在“十二五”戰略機遇期裏，如何把握稅製的建設和改革。筆者認為(wei) ，應把握正確的思路和要點，稅製的改進需要與(yu) 通盤的配套改革形成緊密的互動關(guan) 係。應從(cong) 製度建設的角度進行考慮，通過製度建設、改革創新化解深層次的製約和矛盾。

　　財政層級扁平化

　　市場經濟需要實行分稅分級財政體(ti) 製，分稅分級財政體(ti) 製的基本原則是，在合理的政府層級前提下，使一級政權有一級合理的事權和一級合理的財權。而在財權中最本質的內(nei) 容，是稅基的合理配置問題。一級財權、一級稅基的深層次要求，就是依此進而形成一種具有現代意義(yi) ，體(ti) 現依法理財、民主理財、科學理財實質性內(nei) 容的預算，公共財政建設的目標，最後都要落到現代預算運行載體(ti) 上。預算的運行，還應涉及一級產(chan) 權（“全民所有”的國有資產(chan) 的產(chan) 權需具體(ti) 量化到各層級）和一級舉(ju) 債(zhai) 權（地方應具備規範的“陽光融資”製度）。國際經驗和我國自身的實踐探索證明，還需要自上而下的轉移支付製度。

　　要將上述基本要素整合，就必須在“十二五”時期解決(jue) 1994年之後，雖分稅製框架得以延續，但共享稅增多、省以下分稅製不能得到實質性貫徹的問題。通過大量的調研發現，中國現在省以下四個(ge) 層級的體(ti) 製並不是分稅製。雖然在省級行政區層麵，除江蘇、浙江、福建曾明確表示，省以下層級不實行分稅製之外，其他地方都表示比照中央與(yu) 省的原則，在省以下四個(ge) 層級間實行分稅製。但具體(ti) 來看，並沒有形成規範的分稅安排。

　　在國際上無五級分稅的任何經驗可循的情況下，中國在1994年的時候在各個(ge) 省試驗，希望能形成五級分稅的層級，但實踐證明行不通。通過具體(ti) 的分析和研討，我們(men) 認為(wei) ，省以下層級不能貫徹實行分稅製的原因，在於(yu) 層級過多，二十幾種稅在從(cong) 中央到地方的五層級間，無法實現分級。因此，必須使財政層級扁平化，這種做法的正麵效應包括：降低信息不對稱的損失與(yu) 扭曲，進一步明晰與(yu) 合理化政府事權，實質性推進政府職能轉化，降低行政成本，提高運行效率等。如果財政層級能夠扁平化為(wei) 三個(ge) 層級，那麽(me) 省以下的分稅製問題也就迎刃而解。

　　兩(liang) 大支柱財源

　　在分稅製問題得到解決(jue) 的前提下，“十二五”期間，應抓住機遇盡快打造地方稅體(ti) 係。簡單而言，需要依托以下兩(liang) 大支柱財源進行建設。

　　首先，是在上海、重慶已先行先試的不動產(chan) 稅或房地產(chan) 稅，實質就是從(cong) 物業(ye) 稅的思路，推進到以房產(chan) 稅名義(yi) 來啟動的改革。它引入兩(liang) 個(ge) 非常關(guan) 鍵的製度因素：第一，對於(yu) 一部分消費住房也要征收房產(chan) 稅；第二，房產(chan) 稅征收，是在保有環節評估稅基之後年複一年地實施。這兩(liang) 大製度特征就使其具有了國際上可比較的不動產(chan) 稅、房地產(chan) 稅或在美國所謂的財產(chan) 稅的特征，在中國它將成為(wei) 提高“直接稅”比重的第一位的改革任務。財產(chan) 稅裏還包含有遺產(chan) 稅、或稱遺產(chan) 和贈與(yu) 稅，作為(wei) 研究者，筆者主張在“十二五”期間應對其進行研究。中國必須建立財產(chan) 稅製度，市場經濟需要合理的財產(chan) 稅製度框架，這涉及到全局性的配套改革問題。

　　對於(yu) 財稅配套改革的直接意義(yi) 在於(yu) ，它可以成為(wei) 地方稅體(ti) 係中的主力、支柱型的財源，使地方政府的內(nei) 在動機和市場經濟所要求的政府職能合理化，形成內(nei) 在的契合。通過設置這個(ge) 稅種，地方政府將意識到優(you) 化本地投資環境、提升本地公共服務水平，轄區內(nei) 的不動產(chan) 就將進入升值軌道。那麽(me) 每隔一段時間重評一次稅基，就是其財源建設實際套現的具體(ti) 機會(hui) ，與(yu) 發展當地經濟社會(hui) 諸事項的戰略目標相內(nei) 在配套的財源建設問題，就能得到基本解決(jue) 。當然，它還會(hui) 對收入分配的優(you) 化產(chan) 生明顯的正麵作用。收入分配必然聯係到財產(chan) 性收入的分配，聯係到中國經濟在轉型期間不動產(chan) 的迅速升值。那麽(me) 對收入分配狀況進行優(you) 化，必然需要通過不動產(chan) 保有環節的稅收，適當矯正財產(chan) 差距所產(chan) 生的收入分配差距擴大的效應。

　　其次，應著重在中國西部地區實行資源稅，因為(wei) 西部地區尚不能通過房地產(chan) 稅來提供強支撐力的收入來源。2010年下半年在新疆啟動的資源稅改革就表明，這些地方資源富集區，資源稅可以成為(wei) 地方稅中具備支撐力的稅源。

　　實行資源稅的正麵效應，與(yu) 科學發展觀所要求的節能降耗關(guan) 係密切。它將有利於(yu) 以經濟手段刺激市場主體(ti) ，在生產(chan) 過程中節能降耗，開發節能降耗的工藝、技術和產(chan) 品，這種正麵效應具有可持續發展的意義(yi) 。2011年下半年，資源稅改革的區域覆蓋麵已逐步擴大，一年可使地方財政增收約600億(yi) 元。隨著今後品種覆蓋麵的擴大，其對地方財政的支撐力將更為(wei) 明顯。

　　因此，筆者認為(wei) ，在“十二五”期間，地方稅體(ti) 係兩(liang) 大支柱財源建設的初步輪廓基本可以形成，形成一個(ge) 製度支撐框架，這也將實質性地支持相關(guan) 配套改革。