11月17日，財政部和國家稅務總局發布《營業(ye) 稅改征增值稅試點方案》，明確從(cong) 2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(ye) 和部分現代服務業(ye) 開展營業(ye) 稅改征增值稅試點。增值稅最終全麵取代營業(ye) 稅，是未來中國間接稅製改革的方向。

　　營業(ye) 稅改征增值稅即以前所稱的“增值稅擴圍改革”。新提法可防止誤解。增值稅改革所涉及的稅收專(zhuan) 業(ye) 名詞較多。由於(yu) 缺乏稅收專(zhuan) 業(ye) 知識，普通民眾(zhong) 可能將“增值稅擴圍”誤解為(wei) 現行增值稅征收得還不夠多，還要擴大征收範圍，要多收增值稅，而忽略了擴大增值稅征收範圍的前提是替代原先的營業(ye) 稅。

　　相反，在國家所實行的“結構性減稅”體(ti) 係中，營業(ye) 稅改征增值稅當屬減稅。這體(ti) 現在三個(ge) 方麵：第一，增值稅稅率體(ti) 係新添11%和6%兩(liang) 檔稅率，就是為(wei) 了不增加試點行業(ye) 的稅收負擔。第二，營業(ye) 稅改征增值稅降低的不僅(jin) 僅(jin) 是試點行業(ye) 的稅負還會(hui) 降低購買(mai) 試點行業(ye) 服務的本來就繳納增值稅的企業(ye) 的稅負，因為(wei) 所購買(mai) 服務的增值稅額可作進項抵扣。第三，營業(ye) 稅改征增值稅，可以解決(jue) 營業(ye) 稅重複征稅問題，從(cong) 而降低稅負。當然，由於(yu) 各個(ge) 企業(ye) 的資本有機構成不同，所能抵扣的進項稅額有差異，但這不會(hui) 改變總體(ti) 稅負下降的趨勢。

　　營業(ye) 稅改征增值稅是中國稅製完善的一個(ge) 組成部分。現有的貨物和勞務稅體(ti) 係是1994年的稅製改革奠定的。由於(yu) 各種各樣的原因，交通運輸業(ye) 、建築業(ye) 、金融保險業(ye) 等九大服務業(ye) 適用營業(ye) 稅製，這就形成了增值稅和營業(ye) 稅並存的一種特殊間接稅格局。營業(ye) 稅重複征稅的弊病必須通過改征增值稅才能避免。

　　營業(ye) 稅改征增值稅對於(yu) 局部範圍內(nei) 物價(jia) 上漲形勢的抑製也可能產(chan) 生一定的作用。無論是營業(ye) 稅，還是增值稅，都屬於(yu) 較為(wei) 容易轉嫁的間接稅，最終都會(hui) 在物價(jia) 中得到反映。營業(ye) 稅改征增值稅所帶來的間接稅稅負的下降，至少會(hui) 部分形成物價(jia) 下降的動力。當然，不同商品和服務的供給和需求情況不同，改征對物價(jia) 的影響程度也會(hui) 有所差異。

　　營業(ye) 稅改征增值稅在上海先行試點，是因為(wei) 上海作為(wei) 中國經濟最發達的城市，亟待有與(yu) 現代服務業(ye) 基本適應的現代稅收體(ti) 係；是因為(wei) 上海稅務征管機構的獨特優(you) 勢，國地稅實質為(wei) 一家，改征後，不會(hui) 出現其他地方國家稅務局和地方稅務局爭(zheng) 奪稅源的問題，有助於(yu) 改革的平穩過渡。

　　營業(ye) 稅改征增值稅是大勢所趨。即將進行的試點隻是整個(ge) 改革的第一步。它不可避免地帶有局限性。不是所有現行征收營業(ye) 稅的行業(ye) 都改征增值稅，因此，這不可避免地會(hui) 帶來試點行業(ye) 與(yu) 非試點行業(ye) 的稅負協調問題，會(hui) 帶來一係列隻有試點才會(hui) 有的地區稅收協調問題，如稅源有可能向上海轉移的問題，再如上海周邊地區同行業(ye) 之間稅負不公所帶來的不公平競爭(zheng) 問題。當然，局部地區少數行業(ye) 進行試點也是有優(you) 勢的，因為(wei) 這可以把改征增值稅過程中所可能出現的問題限製在可控範圍之內(nei) ，從(cong) 而為(wei) 全麵改革獲取寶貴的經驗支持。

　　上海先行試點，因其國地稅一家避免了稅收征管難題，但營業(ye) 稅改征增值稅在向全國推廣過程中，必然要麵對稅源爭(zheng) 奪問題。為(wei) 此，國地稅機構改革勢不可擋。國地稅合並顯然是一個(ge) 選項，但其影響麵廣，需要審慎對待。重新劃分征管範圍也是一個(ge) 選擇項。按照現行體(ti) 製，企業(ye) 所得稅的征管跟主要稅種走，那麽(me) 營業(ye) 稅改征增值稅後，由於(yu) 增值稅是國稅征管的稅種，地方稅務局的稅源勢必嚴(yan) 重萎縮。如果從(cong) 健全地方稅務係統的角度出發，那麽(me) 可考慮將部分增值稅征管功能劃給地方稅務局，即將營業(ye) 稅改征增值稅的行業(ye) 稅收征管由地方稅務局負責，但是這也必然帶來地方稅務征管係統的再造難題。未來怎麽(me) 做，還應立足於(yu) 稅收征管效率的改善，從(cong) 節約稅收征管成本著眼，改革稅務征管機構，妥善處理國地稅機構改革所可能帶來的問題。

　　改征試點提出了增值稅稅率多少為(wei) 合適的問題。設置11%和6%的兩(liang) 檔低稅率，是保證試點行業(ye) 稅負不增加的需要。在肯定其積極意義(yi) 的同時，我們(men) 也不得不擔憂增值稅稅率體(ti) 係的複雜化問題。過多的稅率，必然會(hui) 影響增值稅中性作用的發揮，影響正常的行業(ye) 分工，帶來不同企業(ye) 因專(zhuan) 業(ye) 化分工程度的稅負差異，甚至導致稅收因轉讓定價(jia) 盛行而流失和企業(ye) 稅負不公的問題。此次試點隻涉及交通運輸業(ye) 和部分現代服務業(ye) 。如果將其他服務業(ye) 也納入營業(ye) 稅改征增值稅的範圍，由於(yu) 行業(ye) 間營業(ye) 稅實際稅負的差異，那麽(me) 是否要再多設幾檔稅率呢？如果這麽(me) 做，那麽(me) 增值稅的中性作用勢必被破壞殆盡。顯然，多設稅率是死胡同。未來如何結合增值稅稅製的整體(ti) 改革，與(yu) 減稅改革的大趨勢配合，適當調低17%的基本稅率，恐怕就是必然的選擇。

　　營業(ye) 稅改征增值稅還牽涉財政體(ti) 製問題。上海試點方案規定將改征之後的增值稅收入全部留給地方，這無疑有利於(yu) 調動地方政府的積極性，有助於(yu) 稅製改革的穩步推進。但這樣做的話，也讓本來作為(wei) 中央和地方共享稅的增值稅收入分享變得更加複雜。現行體(ti) 製中，稅收返還之後，增值稅收入在中央和地方按75：25進行分成。而上海的試點將部分行業(ye) 的增值稅收入100%留給地方，這隻是暫時的處理辦法。進一步完善分稅製財政體(ti) 製，讓稅收分享更加規範化，而不是用打補丁的方式來解決(jue) 眼前的問題，是必由之路。營業(ye) 稅改征增值稅，也在呼喚全方位的財稅體(ti) 製改革。