近期，地方政府自行發債(zhai) 試點，上海試行增值稅“擴圍”，小微企業(ye) 借款合同免征印花稅，增值稅和營業(ye) 稅起征點提高……一係列財稅政策頻繁發力，短期目的是應對當前中小企業(ye) 經營困境；長期來看，趨勢性的製度變革或許已經拉開帷幕。中國正處於(yu) 戰略機遇期，財稅改革需要著眼全局，立足長遠。

　　“十二五”期間稅製改革應堅持四大取向，即：稅製改革需要與(yu) 通盤配套改革形成緊密互動關(guan) 係；稅製改革需要與(yu) 加快轉變發展方式密切結合；稅製改革要與(yu) 優(you) 化分配格局、調整分配關(guan) 係配套；稅製改革要與(yu) 走創新型國家道路、“科技是第一生產(chan) 力”、“科技興(xing) 國”的取向相呼應

　　這四大取向，落實在稅製優(you) 化上，可以總結為(wei) 結構性減稅、特定稅負有減有增、結構性增稅三個(ge) 基本概念。增值稅的擴圍，對小企業(ye) 的扶持，對科技創新的支持，就是有區別對待的、結構性的減稅；個(ge) 人所得稅是最典型的特定稅負有增有減；資源稅、房地產(chan) 稅是結構性增稅，在操作中還需做好其他配套

　　“十二五”期間中國地方稅體(ti) 係要抓住機遇、盡快打造。需要抓住兩(liang) 大支柱建設：一個(ge) 是在不動產(chan) 保有環節征收的、被稱之為(wei) 房產(chan) 稅的不動產(chan) 稅或房地產(chan) 稅；另一個(ge) 就是啟動資源稅改革。

　　財政部財政科學研究所所長賈康

　　中國正處於(yu) 戰略機遇期和“十二五”規劃期，在戰略機遇期，稅製建設和改革應如何進行？筆者認為(wei) ，“十二五”期間稅製改革應堅持四大取向，即：稅製改革需要與(yu) 通盤配套改革形成緊密互動關(guan) 係；稅製改革需要與(yu) 加快轉變發展方式密切結合；稅製改革要與(yu) 優(you) 化分配格局、調整分配關(guan) 係配套；稅製改革要與(yu) 走創新型國家道路、“科技是第一生產(chan) 力”、“科技興(xing) 國”的取向相呼應。這四大取向，落實在稅製優(you) 化上，可以總結為(wei) 結構性減稅、特定稅負有減有增、結構性增稅三個(ge) 基本概念。

　　從(cong) 稅製改革四大取向來看，第一，稅製改革需要與(yu) 通盤配套改革形成緊密互動關(guan) 係。

　　“十二五”期間，必須解決(jue) 1994年之後雖然分稅製框架得以延續，但是共享稅越搞越多、同時省以下分稅製不能得以實質性貫徹的問題。實際上，分稅製框架的“病理分析”並不複雜，因為(wei) 層級過多，二十幾個(ge) 稅種在從(cong) 中央到地方的五層級間怎麽(me) 分都不成，五級分稅道路“此路不通”。因此要改革分稅製，必須下決(jue) 心使財政層級扁平化，如果能將財政扁平化到三個(ge) 層級，那麽(me) 省以下分稅製問題就從(cong) 無解變成可解。

　　實施扁平化的具體(ti) 切入點，已經非常明確：一個(ge) 是省直管縣，一個(ge) 是以“鄉(xiang) 財縣管”等切入的鄉(xiang) 鎮綜合改革。在這個(ge) 前景下，“十二五”期間中國地方稅體(ti) 係要抓住機遇、盡快打造。簡單地說，需要抓住兩(liang) 大支柱建設：一個(ge) 就是上海、重慶已經先行先試、在不動產(chan) 保有環節征收的、被稱之為(wei) 房產(chan) 稅的不動產(chan) 稅或房地產(chan) 稅；另一個(ge) 就是啟動資源稅改革。資源稅可以成為(wei) 地方稅中一個(ge) 大宗、穩定、有支撐力的稅源，尤其對西部省區而言。2011年下半年，資源稅改革的區域覆蓋麵已擴大到全國，一年可使地方財政增收約600億(yi) 元，將來再擴大品種覆蓋麵，資源稅對地方財政的支撐力會(hui) 更明顯。“十二五”期間地方稅體(ti) 係兩(liang) 大支柱財源建設將初具輪廓，這將形成一個(ge) 前所未有的製度支撐框架，並進而實質性支持配套改革。

　　第二，稅製改革需要與(yu) 加快轉變發展方式這一“十二五”主線密切結合。如增值稅擴圍，增值稅對於(yu) 營業(ye) 稅的置換和替代，可以減少或基本消除第三產(chan) 業(ye) 原來存在的營業(ye) 稅重複征收，從(cong) 而鼓勵市場主體(ti) 進行專(zhuan) 業(ye) 化細分，促使第三產(chan) 業(ye) 升級換代。增值稅擴圍的效應也是全局性的。發展服務業(ye) 提振消費直接關(guan) 係到擴大內(nei) 需，關(guan) 係到減少外貿依賴和改善民生，是“十二五”期間的體(ti) 現“加快發展方式轉變”要求的重要稅改事項之一。不久前，媒體(ti) 報道了增值稅“擴圍”改革明年在上海先行先試的消息，其正麵效應和擴大改革覆蓋麵的前景值得期待。

　　此外，環境稅顯然與(yu) 加快發展方式轉變直接相關(guan) 。我們(men) 的基本建議是，在“十二五”期間，應該積極推動環境稅製的通盤配套方案基本成形。要在積極考慮現有稅種“綠化”的同時，推出碳稅這樣的獨立稅種。當然，稅種設計上需從(cong) 低起點開始，讓企業(ye) 有個(ge) 適應過程。此外，在碳稅推出的時候，應該爭(zheng) 取“雙重紅利”：一方麵，把某些企業(ye) 造成社會(hui) 成本的“負外部性”內(nei) 部化。通過稅負的提高，逼著企業(ye) 升級換代，這將產(chan) 生全社會(hui) 低碳環保正麵效應紅利。另一方麵，因為(wei) 多增加了一塊稅收，政府可以在宏觀稅負不變情況下，適當降低企業(ye) 所得稅水平，進行普遍減稅。這將有利於(yu) 鼓勵企業(ye) 更好地發揮市場主體(ti) 作用。

　　發展方式的轉變還要涉及其他方麵。如在稅收優(you) 惠方麵，要更多地為(wei) 小微企業(ye) 、草根創業(ye) 者提供良好的稅收環境。不久前，有關(guan) 部門先後推出對小型企業(ye) 繼續實行所得稅減半征收，小微企業(ye) 貸款合同免征印花稅，小微企業(ye) 增值稅、營業(ye) 稅“起征點”提高等減稅措施，這些舉(ju) 措也是轉變發展方式的配套措施。

　　第三，稅改要與(yu) 優(you) 化分配格局、調整分配關(guan) 係配套。“十二五”期間，個(ge) 人所得稅、房地產(chan) 稅都顯然具有這方麵的調控責任。個(ge) 人所得稅在提高所謂起征點的同時，已對整體(ti) 稅率設計進行優(you) 化，在級次、級距上的變化，已經表明了低端降低稅負、高端適當增加稅負的政策意圖。這也是個(ge) 人所得稅若幹改革步驟裏的重要一步，為(wei) 今後個(ge) 人所得稅改革走向分類和綜合相結合進行了必要鋪墊。今後相關(guan) 設計裏還可進一步探討如何培育中等收入階層。畢竟我國個(ge) 人所得稅今後還要經曆一個(ge) 動態優(you) 化過程，很可能在“十二五”期間需對個(ge) 人所得稅再推出進一步動態優(you) 化的新方案，加入“綜合”機製和家庭贍養(yang) 係數等區別機製。

　　房地產(chan) 稅也需要漸進優(you) 化。如果我們(men) 能夠通過試點建造起相對清晰、粗線條的框架，那麽(me) 我們(men) 就能夠期待進一步擴大這個(ge) 稅種的覆蓋麵，並形成相對穩定的一套規則。這與(yu) 優(you) 化分配格局、調整分配關(guan) 係密切相關(guan) 。

　　第四，“十二五”期間的稅改要與(yu) 走創新型國家道路、“科技是第一生產(chan) 力”、“科技興(xing) 國”的取向相呼應。在這方麵，稅收優(you) 惠和激勵也不可缺少。對於(yu) 一些企業(ye) 的研發活動，我們(men) 現在已經有較為(wei) 明確的所得稅優(you) 惠處理規定。還有什麽(me) 在以後能夠發揮作用的機製需要構建？某些戰略性新興(xing) 產(chan) 業(ye) ，可能還需要具體(ti) 設計操作方案。要走創新型國家之路，要抓住中央已經明確的七大戰略性新興(xing) 產(chan) 業(ye) ，使中國總體(ti) 的發展質量往上走，但是財稅的具體(ti) 支持不能隻停留在大而化之的框架和概念導向上，一定要往下落實到最後可實施的細則和方案上。

　　“十二五”期間，稅製改革至少應具有上述四大取向，落實在稅製優(you) 化本身的表現上，可以總結成為(wei) 三個(ge) 概念：第一是結構性減稅。增值稅的擴圍，對小企業(ye) 的扶持，對科技創新的支持，主要就是有區別對待的、結構性的減稅。第二可稱為(wei) 特定稅負有減有增。個(ge) 人所得稅是最典型的，不能籠統地說是減稅還是增稅，它是低端要減稅、高端要增稅的組合。第三可稱為(wei) 結構性增稅。像資源稅、房地產(chan) 稅看起來就是在原有的稅負基礎上有所提升，當然它也是結構性、針對性的。這種結構性增稅在操作中還需做好其他配套。