為(wei) 貫徹落實國務院激勵企業(ye) 加大研發投入、優(you) 化研發費用加計扣除政策實施的舉(ju) 措，深入開展“我為(wei) 納稅人繳費人辦實事暨便民辦稅春風行動”，讓納稅人充分享受政策紅利，激勵企業(ye) 增加研發投入積極性，方便企業(ye) 提前享受研發費用加計扣除優(you) 惠政策，國家稅務總局製發《關(guan) 於(yu) 進一步落實研發費用加計扣除政策有關(guan) 問題的公告》(2021年第28號，以下簡稱《公告》)。現解讀如下：

　　一、《公告》出台的主要背景是什麽(me) ?

　　答：研發費用加計扣除政策是支持企業(ye) 科技創新的有效政策抓手。一直以來，黨(dang) 中央、國務院高度重視研發費用加計扣除政策的貫徹落實，多措並舉(ju) ，讓企業(ye) 充分享受政策紅利。近期，國務院又推出了進一步激勵企業(ye) 加大研發投入、優(you) 化研發費用加計扣除政策實施的舉(ju) 措。為(wei) 把國務院的決(jue) 策部署落實落細，增加企業(ye) 獲得感，減輕辦稅負擔，我局製發《公告》。

　　二、《公告》主要包括哪些內(nei) 容?

　　答：《公告》主要包括三項內(nei) 容：

　　一是在今年10月份預繳申報時，允許企業(ye) 自主選擇提前享受前三季度研發費用加計扣除優(you) 惠。此前，研發費用加計扣除優(you) 惠在年度匯算清繳時享受，平時預繳時不享受。今年3月底，財稅部門明確，在10月份預繳申報時，允許企業(ye) 享受上半年研發費用加計扣除優(you) 惠。根據國務院最新部署，《公告》明確在今年10月份預繳申報時，允許企業(ye) 多享受一個(ge) 季度的研發費用加計扣除。

　　二是增設優(you) 化簡化研發費用輔助賬樣式。為(wei) 便於(yu) 企業(ye) 準備合規的研發費用輔助賬，稅務總局2015年製發《關(guan) 於(yu) 企業(ye) 研究開發費用稅前加計扣除政策有關(guan) 問題的公告》(2015年第97號，以下簡稱97號公告)，發布了2015版研發支出輔助賬樣式，對幫助納稅人準確歸集研發費用和享受優(you) 惠政策起到積極作用。考慮到部分中小微企業(ye) 財務核算水平不高，準確歸集、填寫(xie) 2015版研發支出輔助賬有一定難度，《公告》增設了2021版研發支出輔助賬樣式，降低了填寫(xie) 難度。

　　三是調整優(you) 化了“其他相關(guan) 費用”限額的計算方法。原來按照每一研發項目分別計算“其他相關(guan) 費用”限額，《公告》改為(wei) 統一計算所有研發項目“其他相關(guan) 費用”限額，簡化了計算方法，允許多個(ge) 項目“其他相關(guan) 費用”限額調劑使用，總體(ti) 上提高了可加計扣除的金額。

　　三、今年10月申報期，企業(ye) 享受研發費用加計扣除優(you) 惠需準備哪些資料?

　　答：企業(ye) 享受此項優(you) 惠實行“真實發生、自行判別、申報享受、相關(guan) 資料留存備查”方式，依據實際發生的研發費用支出，按稅收政策規定在預繳申報表中直接填寫(xie) 前三季度的加計扣除金額，準備前三季度的研發支出輔助賬和《研發費用加計扣除優(you) 惠明細表》(A107012)等留存備查。

　　四、如果企業(ye) 在今年10月份申報期沒有享受研發費用加計扣除，以後還可以享受嗎?

　　答：企業(ye) 在10月份預繳申報期沒有選擇享受優(you) 惠的，可以在明年5月底前辦理匯算清繳時享受。

　　五、與(yu) 2015版研發支出輔助賬樣式相比，2021版研發支出輔助賬樣式在哪些方麵做了優(you) 化簡化?

　　答：與(yu) 2015版研發支出輔助賬樣式相比，2021版研發支出輔助賬樣式主要在以下方麵進行了優(you) 化簡化：

　　一是簡並輔助賬樣式。2015版研發支出輔助賬樣式包括自主研發、委托研發、合作研發、集中研發等4類輔助賬和輔助賬匯總表樣式，共“4張輔助賬+1張匯總表”。2021版研發支出輔助賬將4類輔助賬樣式合並為(wei) 一類，共“1張輔助賬+1張匯總表”，總體(ti) 上減少輔助賬樣式的數量。

　　二是精簡輔助賬信息。2015版研發支出輔助賬樣式要求填寫(xie) 人員人工等六大類費用的各項明細信息，並要求填報“借方金額”“貸方金額”等會(hui) 計信息。2021版研發支出輔助賬樣式僅(jin) 要求企業(ye) 填寫(xie) 人員人工等六大類費用合計，不再填寫(xie) 具體(ti) 明細費用，同時刪除了部分會(hui) 計信息，減少了企業(ye) 填寫(xie) 工作量。

　　三是調整優(you) 化操作口徑。2015版研發支出輔助賬樣式未體(ti) 現2015年之後的政策變化情況，如未明確委托境外研發費用的填寫(xie) 要求，企業(ye) 需自行調整樣式或分析填報。2021版研發支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發的相關(guan) 列次，體(ti) 現其他相關(guan) 費用限額的計算方法的調整。《公告》還對填寫(xie) 口徑進行了詳細說明，便於(yu) 納稅人準確歸集核算。

　　六、《公告》實施以後，2015版研發支出輔助賬樣式還可以繼續使用嗎?

　　答：研發支出輔助賬樣式的定位是為(wei) 企業(ye) 享受加計扣除政策提供一個(ge) 參照使用的樣本，不強製執行。因此，2021版研發支出輔助賬樣式發布後，2015版研發支出輔助賬樣式繼續有效。納稅人既可以選擇使用2021版研發支出輔助賬樣式，也可以繼續選擇2015版研發支出輔助賬樣式。

　　需要說明，企業(ye) 繼續使用2015版研發支出輔助賬樣式的，可以參考2021版研發支出輔助賬樣式對委托境外研發費用、其他相關(guan) 費用限額的計算公式等進行相應調整。

　　七、企業(ye) 可以自行設計輔助賬樣式嗎?

　　答：納稅人可以自行設計輔助賬樣式。為(wei) 保證企業(ye) 準確歸集可加計扣除的研發費用，且與(yu) 《研發費用加計扣除優(you) 惠明細表》(A107012)的數據項相匹配，企業(ye) 自行設計的輔助賬樣式，應當至少包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關(guan) 係一致。

　　八、為(wei) 什麽(me) 要調整其他相關(guan) 費用限額計算方法，調整後對企業(ye) 有哪些好處?

　　答：按現行政策規定，其他相關(guan) 費用采取限額管理方式，不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。97號公告明確按每一項目分別計算其他相關(guan) 費用限額，對於(yu) 有多個(ge) 研發項目的企業(ye) ，其有的研發項目其他相關(guan) 費用占比不到10%，有的超過10%，不同研發項目的限額不能調劑使用。為(wei) 進一步減輕企業(ye) 負擔、方便計算，讓企業(ye) 更多地享受優(you) 惠，《公告》將其他相關(guan) 費用限額的計算方法調整為(wei) 按全部項目統一計算，不再分項目計算。

　　舉(ju) 例：假設某公司2021年度有A和B兩(liang) 個(ge) 研發項目。項目A人員人工等五項費用之和為(wei) 90萬(wan) 元，其他相關(guan) 費用為(wei) 12萬(wan) 元;項目B人員人工等五項費用之和為(wei) 100萬(wan) 元，其他相關(guan) 費用為(wei) 8萬(wan) 元。

　　(一)按照97號公告的計算方法

　　項目A的其他相關(guan) 費用限額為(wei) 10萬(wan) 元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guan) 費用為(wei) 10萬(wan) 元;項目B的其他相關(guan) 費用限額為(wei) 11.11萬(wan) 元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計扣除的其他相關(guan) 費用為(wei) 8萬(wan) 元。兩(liang) 個(ge) 項目可加計扣除的其他相關(guan) 費用合計為(wei) 18萬(wan) 元。

　　(二)按照《公告》明確的計算方法

　　兩(liang) 個(ge) 項目的其他相關(guan) 費用限額為(wei) 21.11萬(wan) 元[(90+100)*10%/(1-10%)]，可加計扣除的其他相關(guan) 費用為(wei) 20萬(wan) 元(12+8)，大於(yu) 18萬(wan) 元，且僅(jin) 需計算一次，減輕了工作量。