確定合理的宏觀稅負水平是稅製建設的基礎，是保證財政收入、加強宏觀調控、促進經濟發展和改善民生的必要條件。這裏所說的宏觀稅負水平指一個(ge) 國家的稅收收入占本國國內(nei) 生產(chan) 總值的比重。為(wei) 了統一口徑，便於(yu) 比較，本文中使用的我國和外國的財政收入、稅收收入數據均不包括社會(hui) 保險稅費，財政收入中不包括債(zhai) 務收入。

　　一、關(guan) 於(yu) 我國宏觀稅負水平的基本判斷

　　從(cong) 宏觀稅負水平來看，我國目前存在著名義(yi) 稅負偏低、實際政府負擔過重的問題。根據財政部和國家統計局公布的2014年全國稅收收入119175.3億(yi) 元、國內(nei) 生產(chan) 總值636139.0億(yi) 元計算，當年我國的宏觀稅負水平為(wei) 18.7%，不僅(jin) 明顯低於(yu) 發達國家30%左右的宏觀稅負水平，而且明顯低於(yu) 很多發展中國家和經濟轉型國家的宏觀稅負水平，甚至低於(yu) 本國1984年的宏觀稅負水平（19.8%）。

　　但是，由於(yu) 同時存在著大量的非稅政府負擔，我國納稅人的實際政府負擔並不輕。據財政部統計，2013年全國財政收入中的非稅收入為(wei) 18678.9億(yi) 元，政府性基金收入為(wei) 52268.7億(yi) 元（扣除國有土地使用權出讓金以後為(wei) 13126.7億(yi) 元，以下括號內(nei) 的數字口徑均同此），社會(hui) 保險費收入為(wei) 27022.0億(yi) 元，國有企業(ye) 資本經營收入為(wei) 1713.4億(yi) 元，合計99683.0億(yi) 元（60541.0億(yi) 元），分別相當於(yu) 當年全國稅收收入的90.2%（54.8%）和國內(nei) 生產(chan) 總值的17.0%（10.3%）。上述全國稅收收入和各種非稅收入合計210213.7億(yi) 元（171071.7億(yi) 元），相當於(yu) 當年國內(nei) 生產(chan) 總值的35.7%（29.1%）。

　　根據國際貨幣基金組織的統計數據計算，2012年部分國家的政府收入占國內(nei) 生產(chan) 總值的比重如下：美國29.1%，日本48.1%，法國46.7%，瑞典51.6%，澳大利亞(ya) 32.8%，泰國23.1%，蒙古34.2%，埃及24.1%，突尼斯32.4%，巴西37.6%，智利23.7%，俄羅斯43.9%，羅馬尼亞(ya) 34.5%。

　　二、影響一個(ge) 國家宏觀稅負水平的主要因素

　　一個(ge) 國家宏觀稅負水平的高低通常由本國的經濟發展水平、政府職能範圍和程度、政府取得財政收入的形式、稅製設計和稅收管理的水平等主要因素決(jue) 定；在一定條件下，也會(hui) 受到其他國家宏觀稅負水平的影響。

　　1．經濟發展水平。一般來說，隨著一個(ge) 國家經濟發展水平的提高，其宏觀稅負水平也會(hui) 相應上升；發達國家的經濟發展水平高於(yu) 發展中國家，其宏觀稅負水平通常也高於(yu) 發展中國家；經濟發展水平比較高的發展中國家，其宏觀稅負水平通常也高於(yu) 經濟發展水平比較低的發展中國家。我國改革開放三十多年來，特別是步入社會(hui) 主義(yi) 市場經濟軌道，國民經濟持續、快速發展，國民收入大幅度增長，這是國民負稅能力逐步增強和宏觀稅負逐步上升的基礎。

　　2．政府職能範圍和程度。隨著經濟的發展和社會(hui) 的進步，政府職能應當不斷優(you) 化，為(wei) 國民提供更多、更好的公共產(chan) 品。現代國家的政府不僅(jin) 要維護自身的政治統治，而且注重保持國家的經濟發展、社會(hui) 穩定和環境保護。目前，我國正處在完善社會(hui) 主義(yi) 市場經濟體(ti) 製的重要曆史時期，政府在促進經濟發展、改善民生、保護資源和環境等方麵的任務極為(wei) 繁重，需要強大的財政支持。

　　3．政府取得財政收入的形式。在當今世界，絕大多數國家、特別是實行市場經濟的國家，都以稅收為(wei) 政府財政收入的主要來源，這是由稅收的特點和職能作用決(jue) 定的。自從(cong) 20世紀80年代中期我國實行國營企業(ye) “利改稅”和工商稅製改革以後，稅收收入已經成為(wei) 財政收入最主要的來源。2014年全國財政收入140370.0億(yi) 元，其中稅收收入占84.9％。但是，從(cong) 發展趨勢來看不容樂(le) 觀：1994年稅收收入占全國財政收入的比重曾經高達98.3％，自1995年起上述比重呈逐漸下降趨勢，2001年至2014年期間幾乎逐年下降，2014年比2000年下降了9.0個(ge) 百分點，比1994年下降了個(ge) 13.4百分點。如果考慮到還有大量非稅政府收入的存在，我國的稅收收入占全部政府收入的比重就更低了，2014年隻有52.6%（64.6%）。

　　根據國際貨幣基金組織的統計數據計算，2012年部分國家稅收收入占全部政府收入的比重如下：美國64.6%，日本36.4%，法國59.3%，丹麥96.3%，瑞典71.7%，澳大利亞(ya) 80.2%，泰國81.4%，蒙古59.9%，埃及60.0%，突尼斯65.7%，毛裏求斯79.9%，巴西70.2%，智利85.7%，哥倫(lun) 比亞(ya) 52.0%，俄羅斯54.7%，匈牙利55.2%，羅馬尼亞(ya) 57.4%。

　　4．稅製設計和稅收管理的水平。前者包括稅製結構、稅種、納稅人、稅目、稅率、計征方法、稅收優(you) 惠等稅製要素的設計是否科學、合理，後者包括稅務部門的稅收管理和相關(guan) 的社會(hui) 管理是否嚴(yan) 密、有效，而且兩(liang) 者都與(yu) 一個(ge) 國家的經濟發展水平和社會(hui) 管理水是密切相關(guan) 。從(cong) 現實情況來看，我國的稅製設計和稅收管理都需要進一步完善，同時要受到本國經濟發展水平和社會(hui) 管理水平的製約。

　　此外，在經濟全球化的背景下，一個(ge) 國家的宏觀稅負水平會(hui) 不同程度地受到其他國家宏觀稅負水平的影響：如果本國的宏觀稅負水平過高，納稅人難以承受，就可能出現大量資本外流、移民、逃稅和避稅等情況。

　　三、衡量一個(ge) 國家宏觀稅負水平的主要方法

　　衡量一個(ge) 國家宏觀稅負水平的高低通常采用橫向比較、縱向比較兩(liang) 種方法。同時，應當將宏觀稅負與(yu) 政府提供的公共服務一並考察。

　　1．橫向比較，即將本國的宏觀稅負水平與(yu) 其他國家的宏觀稅負水平相比較。目前發達國家的宏觀稅負水平一般不低於(yu) 20％（如加拿大、澳大利亞(ya) 、法國和德國），部分國家超過30％（如冰島、挪威、瑞典和新西蘭(lan) ），個(ge) 別國家甚至超過40％（如丹麥）；發展中國家的宏觀稅負水平大多在10％至20％之間（如印尼、泰國、埃及、毛裏求斯、羅馬尼亞(ya) 、亞(ya) 美尼亞(ya) 、哥倫(lun) 比亞(ya) 和秘魯），也有不少國家超過20％（如匈牙利、俄羅斯、土耳其、哈薩克斯坦、蒙古、突尼斯、巴西和智利）。由此可見，我國的宏觀稅負水平明顯低於(yu) 發達國家的宏觀稅負水平，在發展中國家中屬於(yu) 中等水平。

　　2．縱向比較，即將本國不同年度的宏觀稅負水平相比較。20世紀80年代中期稅製改革以後，我國的宏觀稅負水平曾經達到20％以上（1985年曾經到到22.6％），隨後逐步下降，1993年降至12.0％。1994年稅製改革以後的3年間，這種狀況仍然沒有扭轉，1996年降至9.7％。1997年以後逐年回升，2011年以後穩定在18.5％以上。出現上述一段時間宏觀稅負水平持續下降的的主要原因，一是稅製改革和稅收政策調整時，由於(yu) 政策和技術方麵的原因，國家采取了不少減稅讓利的措施；二是當時企業(ye) ，特別是作為(wei) 國民經濟骨幹力量和主要稅源的國有企業(ye) 的經濟效益，從(cong) 總體(ti) 來看還不夠理想；三是當時稅收征收管理中還存在著不少薄弱環節，稅收流失還比較嚴(yan) 重。後來，由於(yu) 中國經濟持續、快速增長，經濟結構逐步優(you) 化，經濟效益不斷提高，稅製和稅收政策逐步穩定、完善，稅收征收管理水平迅速提高，宏觀稅負水平隨之逐步快速回升。

　　此外，應當將宏觀稅負水平與(yu) 政府提供公共服務的水平一並考察：如果宏觀稅負水平比較高，政府提供公共服務的水平也比較高，國民也會(hui) 比較滿意。反之，如果宏觀稅負水平比較低，政府提供公共服務的水平也比較低，國民也不會(hui) 滿意。從(cong) 另一個(ge) 角度來看，如果政府提供公共服務的水平比較高，有利於(yu) 提高國民的納稅遵從(cong) 度；反之，如果政府提供公共服務的水平比較低，則不利於(yu) 提高國民的納稅遵從(cong) 度。

　　四、目前可以考慮采取的調整宏觀稅負水平的措施

　　上述名義(yi) 宏觀稅負偏低、實際政府負擔偏重的問題，不僅(jin) 是一個(ge) 嚴(yan) 重的財政、稅收問題，也是一個(ge) 嚴(yan) 重的經濟問題，甚至可以說是一個(ge) 嚴(yan) 重的政治問題。這個(ge) 問題不解決(jue) 好，不僅(jin) 會(hui) 削弱國家的財政和宏觀調控，而且不利於(yu) 經濟發展和改善民生，不利於(yu) 國家的民主、法製建設。因此，可以考慮從(cong) 調整國民收入分配和財政分配格局，減少非稅收入，完善稅製，加強管理入手，采取下列措施，在“十三五”期間（2016年至2020年）將我國的名義(yi) 宏觀稅負水平逐步提高到25％左右，同時使納稅人的實際政府負擔水平比“十二五”期間（2011年至2015年）明顯下降：

　　1．通過稅費改革，加強財政收入管理，建立完整、規範的政府收入製度，調整財政收入結構：將各級政府及其所屬部門的財政性收入逐步納入公共財政預算，禁止一切違法收入；加大財政收入中稅收收入所占的比重，降低非稅收入的比重；合理劃分中央政府與(yu) 地方政府的財政、稅收收入，充分調動中央和地方兩(liang) 個(ge) 方麵的積極性。

　　2．完善稅製，優(you) 化稅製結構，完善不同稅類、稅種的設置和稅製要素設計，適時適當調整稅收政策。

　　3．積極開發新的稅源，發現新的稅收增長點。在當前，高新技術產(chan) 品、奢侈性消費品和行為(wei) 、房地產(chan) 、新興(xing) 產(chan) 業(ye) 和行業(ye) 、第三產(chan) 業(ye) 、各類新興(xing) 市場主體(ti) 、高收入階層的發展等方麵尤為(wei) 值得關(guan) 注。

　　4．大力加強稅收征收管理，減少稅收流失，降低稅收征納成本。

　　5．完善財政支出管理，提供與(yu) 宏觀稅負水平相適應的公共服務。■