針對近期基層稅務機關(guan) 和納稅人反映較多的增值稅征管問題，結合新出台的二手車經銷企業(ye) 增值稅優(you) 惠政策，稅務總局製發該公告，對相關(guan) 問題予以規範和明確。具體(ti) 包括：

　　一、關(guan) 於(yu) 二手車經銷納稅人減按0.5%征收率征收增值稅相關(guan) 問題

　　(一)銷售額計算

　　為(wei) 提高新出台二手車經銷業(ye) 務減征增值稅政策執行的確定性和統一性，公告明確，自2020年5月1日至2023年12月31日，從(cong) 事二手車經銷業(ye) 務的納稅人銷售其收購的二手車，減按0.5%征收率征收增值稅，並按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

　　同時，為(wei) 規範征管，本公告發布後新出台的增值稅征收率變動政策，均比照上述公式原理計算銷售額。

　　(二)發票開具

　　按照《二手車流通管理辦法》(商務部令2005年第2號公布)規定，二手車經銷企業(ye) 銷售二手車時，應當向買(mai) 方開具稅務機關(guan) 監製的統一發票。因二手車銷售統一發票不是有效的增值稅扣稅憑證，為(wei) 維護購買(mai) 方納稅人的進項抵扣權益，公告明確，從(cong) 事二手車經銷業(ye) 務的納稅人除按規定開具二手車銷售統一發票外，購買(mai) 方索取增值稅專(zhuan) 用發票的，納稅人應當為(wei) 其開具征收率為(wei) 0.5%的增值稅專(zhuan) 用發票。

　　需要注意的是，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關(guan) 規定，如果購買(mai) 方為(wei) 消費者個(ge) 人，從(cong) 事二手車經銷業(ye) 務的納稅人不得為(wei) 其開具增值稅專(zhuan) 用發票。

　　(三)納稅申報

　　一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫(xie) 在《增值稅納稅申報表附列資料(一)》(本期銷售情況明細)“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”相應欄次;對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫(xie) 在《增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)》“應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

　　小規模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應當填寫(xie) 在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“應征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應欄次;對應減征的增值稅應納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫(xie) 在《增值稅納稅申報表(小規模納稅人適用)》“本期應納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應欄次。

　　二、關(guan) 於(yu) 廢棄物專(zhuan) 業(ye) 化處理適用稅率問題

　　納稅人受托運用填埋、焚燒、淨化、製肥等方式，對垃圾、汙泥、汙水、廢氣等廢棄物進行減量化、資源化和無害化處理處置，公告區分不同情況，明確了適用的增值稅稅率：1.采取填埋、焚燒等方式進行專(zhuan) 業(ye) 化處理後未產(chan) 生貨物的，受托方屬於(yu) 提供《銷售服務、無形資產(chan) 、不動產(chan) 注釋》(財稅〔2016〕36號文件印發)“現代服務”中的“專(zhuan) 業(ye) 技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率;2.專(zhuan) 業(ye) 化處理後產(chan) 生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬於(yu) 提供“加工勞務”，其收取的處理費用適用13%的增值稅稅率;3.專(zhuan) 業(ye) 化處理後產(chan) 生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬於(yu) 提供“專(zhuan) 業(ye) 技術服務”，其收取的處理費用適用6%的增值稅稅率，受托方將產(chan) 生的貨物用於(yu) 銷售時，適用貨物的增值稅稅率。

　　三、關(guan) 於(yu) 拍賣行受托拍賣文物藝術品發票開具問題

　　為(wei) 解決(jue) 文物藝術品拍賣中發票開具的特殊問題，公告明確，拍賣行受托拍賣文物藝術品，委托方按規定享受免征增值稅政策的，拍賣行可以自己名義(yi) 就代為(wei) 收取的貨物價(jia) 款向購買(mai) 方開具增值稅普通發票，對應的貨物價(jia) 款不計入拍賣行的增值稅應稅收入。公告同時明確了文物藝術品的範圍，具體(ti) 包括書(shu) 畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。

　　四、關(guan) 於(yu) 限售股買(mai) 入價(jia) 的確定

　　按照增值稅對股權投資不征稅、股票(金融商品)轉讓增值部分征稅的稅製安排，《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 營改增試點若幹征管問題的公告》(2016年第53號，以下稱53號公告)按照限售股的形成原因，明確了限售股買(mai) 入價(jia) 的確定原則。按照有利於(yu) 納稅人原則，針對53號公告規定的買(mai) 入價(jia) 低於(yu) 納稅人取得限售股實際成本的特殊情形，公告進一步明確，按照53號公告確定的買(mai) 入價(jia) 低於(yu) 該單位取得限售股實際成本價(jia) 的，以實際成本價(jia) 為(wei) 買(mai) 入價(jia) 計算繳納增值稅。

　　舉(ju) 例說明：A公司投資B公司股權初始投資成本為(wei) 20元/股，後續B公司首次公開發行股票並上市，A公司在持有B公司限售股解禁後賣出價(jia) 為(wei) 40元/股。如果上市發行價(jia) 為(wei) 30元/股，則A公司轉讓B公司限售股按照賣出價(jia) 減發行價(jia) 的餘(yu) 額10元/股(=40-30)計算繳納增值稅;如果上市發行價(jia) 為(wei) 10元/股，則A公司轉讓B公司限售股按照賣出價(jia) 減實際成本價(jia) 的餘(yu) 額20元/股(=40-20)計算繳納增值稅。

　　五、關(guan) 於(yu) 納稅人實際享受增值稅減免稅政策起始時間的選擇問題

　　為(wei) 進一步明晰納稅人權利和義(yi) 務，公告明確，在某項增值稅減免稅政策出台後，一般納稅人可以在該項政策執行期限內(nei) ，按照納稅申報期選擇開始享受這項減免稅政策的時間。在一般納稅人實際享受某項服務、不動產(chan) 或無形資產(chan) 相關(guan) 減免增值稅政策後，選擇放棄其減免稅權的，與(yu) 銷售貨物放棄減免稅權一樣，均應以書(shu) 麵形式提交放棄免(減)稅權聲明，報主管稅務機關(guan) 備案。需要特別提醒注意的是，上述規定適用於(yu) 增值稅一般納稅人。

　　舉(ju) 例說明：按照《財政部 稅務總局關(guan) 於(yu) 支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guan) 稅收政策的公告》(2020年第8號)規定，自2020年1月1日起，納稅人提供生活服務取得的收入，可以享受免征增值稅的優(you) 惠政策。某一般納稅人提供住宿服務(屬於(yu) 生活服務)，可以選擇就2020年1月提供住宿服務取得的全部收入按照征稅申報、繳稅，並開具增值稅專(zhuan) 用發票;自2月1日起，就其提供住宿服務取得的收入按照免稅申報，不得開具增值稅專(zhuan) 用發票。此後，如果該納稅人選擇放棄享受住宿服務免稅權，應按規定以書(shu) 麵形式向主管稅務機關(guan) 提交納稅人放棄免(減)稅權聲明，並自提交聲明的次月起，按照現行規定計算繳納增值稅。

　　六、關(guan) 於(yu) 一般納稅人轉登記為(wei) 小規模納稅人問題

　　為(wei) 支持小規模納稅人複工複業(ye) ，國家針對小規模納稅人出台了增值稅減免政策。考慮到疫情對企業(ye) 生產(chan) 經營的影響，為(wei) 使納稅人充分享受稅收優(you) 惠，公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過500萬(wan) 元的，可在2020年底前選擇轉登記為(wei) 小規模納稅人，轉登記後可享受增值稅小規模納稅人相應的增值稅優(you) 惠政策。為(wei) 使符合轉登記條件的納稅人盡快享受小規模納稅人相關(guan) 優(you) 惠，公告明確，此條款自公告發布之日起施行。

　　七、關(guan) 於(yu) 《增值稅減免稅申報明細表》中“免稅額”等兩(liang) 欄不需填寫(xie) 問題

　　為(wei) 減輕納稅人申報負擔，自公告發布之日起，一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，《增值稅減免稅申報明細表》“二、免稅項目”第4欄“免稅銷售額對應的進項稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫(xie) 。