根據《財政部 商務部 稅務總局關(guan) 於(yu) 繼續執行研發機構采購設備增值稅政策的公告》(2019年第91號，以下簡稱91號公告)規定，稅務總局配套製發了《研發機構采購國產(chan) 設備增值稅退稅管理辦法》(以下簡稱《辦法》)。現解讀如下：

　　一、《辦法》出台的背景

　　為(wei) 鼓勵科學研究和技術開發，減輕研發機構研發成本，經國務院批準，財政部會(hui) 同商務部和稅務總局發布了91號公告，明確自2019年1月1日至2020年12月31日，繼續對研發機構(包括內(nei) 資研發機構和外資研發中心)采購國產(chan) 設備全額退還增值稅，並規定具體(ti) 退稅管理辦法由稅務總局會(hui) 同財政部製定。為(wei) 落實91號公告，便於(yu) 研發機構辦理采購國產(chan) 設備退稅，經商財政部，稅務總局出台了《辦法》。

　　二、《辦法》的主要內(nei) 容解讀

　　(一)研發機構和國產(chan) 設備的具體(ti) 範圍

　　辦理增值稅退稅的研發機構和國產(chan) 設備的具體(ti) 範圍，按照91號公告第一條、第二條和第四條的規定執行。

　　(二)研發機構如何辦理采購國產(chan) 設備退稅備案

　　適用采購國產(chan) 設備退稅政策的研發機構，應於(yu) 首次申報采購國產(chan) 設備增值稅退稅時辦理退稅備案手續。辦理手續時需要的相關(guan) 資料包括研發機構資質證明資料、《出口退(免)稅備案表》等。需要提醒的是，《出口退(免)稅備案表》內(nei) 容填寫(xie) 要真實、完整，其中，“企業(ye) 類型”選擇“其他單位”，“出口退(免)稅管理類型”依據資質證明材料填寫(xie) “內(nei) 資研發機構(簡寫(xie) ：內(nei) 資機構)”或“外資研發中心(簡寫(xie) ：外資中心)”，其他欄次按填表說明填寫(xie) 。

　　《辦法》下發前已辦理采購國產(chan) 設備退稅備案的研發機構，無需再次辦理備案。

　　(三)研發機構如何辦理采購國產(chan) 設備退稅備案的變更和撤回

　　1.如何辦理備案變更。已辦理備案的研發機構，《出口退(免)稅備案表》中內(nei) 容發生變更的，須自變更之日起30日內(nei) ，持相關(guan) 資料向主管稅務機關(guan) 辦理備案變更。

　　2.如何辦理撤回。研發機構發生解散、破產(chan) 、撤銷以及其他依法應終止采購國產(chan) 設備退稅事項的，應持相關(guan) 資料向主管稅務機關(guan) 辦理備案撤回。主管稅務機關(guan) 應按規定結清退稅款後，辦理備案撤回。外資研發中心在退稅資格複審前，因自身條件發生變化，已不符合研發機構的條件，應自條件變化之日起30日內(nei) 辦理退稅備案撤回。

　　(四)研發機構如何進行退稅申報

　　研發機構申報采購國產(chan) 設備退稅時，需提交《購進自用貨物退稅申報表》、采購國產(chan) 設備合同、增值稅專(zhuan) 用發票或者增值稅普通發票等資料。可辦理的退稅額，為(wei) 增值稅發票上注明的稅額。

　　上述增值稅發票的具體(ti) 要求：1.增值稅專(zhuan) 用發票，在增值稅發票綜合服務平台上線後，應當已通過增值稅發票綜合服務平台確認用途為(wei) “用於(yu) 出口退稅”;在增值稅發票綜合服務平台上線前，應當已經掃描認證通過，或者已通過增值稅發票選擇確認平台勾選確認。2.增值稅普通發票，為(wei) 開具時間為(wei) 2019年1月1日至本公告發布之日前的增值稅普通發票[不含增值稅普通發票(卷票)]。

　　研發機構采購國產(chan) 設備取得的增值稅專(zhuan) 用發票，已用於(yu) 進項稅額抵扣的，不得申報退稅;已用於(yu) 退稅的，不得用於(yu) 進項稅額抵扣。

　　(五)研發機構辦理退稅的申報期限

　　研發機構采購國產(chan) 設備退稅的申報期限，為(wei) 采購之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期。考慮到新冠肺炎疫情影響，2019年采購國產(chan) 設備退稅的申報期限，延長至2020年8月31日前的各增值稅納稅申報期。

　　如果研發機構未能在規定的期限內(nei) 申報退稅，根據《財政部 稅務總局關(guan) 於(yu) 明確國有農(nong) 用地出租等增值稅政策的公告》(2020年第2號)的規定，待研發機構收齊憑證及信息後，仍可繼續申報辦理退稅。

　　(六)稅務機關(guan) 如何審核辦理退稅

　　如果研發機構屬於(yu) 增值稅一般納稅人，稅務機關(guan) 經審核符合規定的，應按規定辦理退稅。如果研發機構不是增值稅一般納稅人，或者雖然是增值稅一般納稅人、但使用增值稅普通發票申報退稅的，稅務機關(guan) 須確認發票真實、發票所列設備已申報納稅後，方能辦理退稅。

　　(七)已退稅的國產(chan) 設備轉移或移作他用如何處理

　　已辦理增值稅退稅的國產(chan) 設備，自增值稅發票開具之日起3年內(nei) ，設備所有權轉移或移作他用的，研發機構須按照規定向主管稅務機關(guan) 補繳已退稅款。補繳已退稅款按以下方法計算：

　　應補繳稅款=增值稅發票上注明的稅額×(設備折餘(yu) 價(jia) 值÷設備原值)

　　設備折餘(yu) 價(jia) 值=增值稅發票上注明的金額-累計已提折舊

　　累計已提折舊按照企業(ye) 所得稅法的有關(guan) 規定計算。

　　(八)違法違規的處理

　　如果研發機構騙取采購國產(chan) 設備增值稅退稅的，主管稅務機關(guan) 應追回已退稅款，並依照稅收征管法的有關(guan) 規定處理。如果研發機構涉及重大稅收違法失信案件被依法公布信息的，研發機構將停止享受采購國產(chan) 設備退稅政策，並應及時辦理退稅備案撤回。

　　三、執行期限

　　根據91號公告規定，《辦法》的施行期限為(wei) 2019年1月1日至2020年12月31日，以增值稅發票的開具日期為(wei) 準。