消費稅，也稱貨物稅，是政府向特定的消費品征收的稅項，是目前各國普遍征收的一種稅收。在古羅馬時代，農(nong) 業(ye) 和手工業(ye) 逐漸有了較大發展，城邦也開始對商品課征諸如鹽稅、酒稅、礦產(chan) 品稅、皮毛稅等。此後，消費稅課征範圍不斷擴大，課征數額也日益增加，並曾在各主要發達國家稅製結構中占有重要地位。

　　中國古代的消費稅思想也源遠流長，自唐五代“寓稅於(yu) 價(jia) ”始，一直持續到清朝，成為(wei) 封建王朝重要的財政收入。中國古代的消費稅政策，在唐五代以前始終以“寓稅於(yu) 價(jia) ”為(wei) 主，體(ti) 現在政策上往往是政府對重要的消費品實行專(zhuan) 賣。從(cong) 隋唐、五代十國時期開始，“一切通商”的消費稅思想開始萌芽，在兩(liang) 宋時期盛行，並在此後的曆朝曆代不斷發展。元朝將專(zhuan) 賣與(yu) 收稅並行，明朝則實行開中製度，清朝時期則實行了綱法和票鹽法。

　　1928年1月，南京國民政府頒布《征收卷煙統稅條例》，該條例規定，卷煙統稅為(wei) 中央國稅，統一繳納後，即準行銷全省，不得重征。1931年，實行裁厘舉(ju) 辦棉紗、火柴、水泥統稅，以原有之麥粉特稅，同時歸並統稅範圍，連同卷煙統稅，稱為(wei) “五種統稅”。1946年8月，《貨物統稅條例》修正為(wei) 《貨物稅條例》，課稅範圍和稅率有所調整。

　　1949年10月，中華人民共和國成立。1950年1月，政務院發布《全國稅政實施要則》統一稅製，曾開征特種消費行為(wei) 稅。改革開放以後，我國也進行了具有消費稅特征的稅製調整和改革。目前，我國的消費稅是1994年稅製改革在流轉稅中新設置的一個(ge) 稅種，選定了11類需要特殊調節的商品征收消費稅，後在2006年4月1日起又調整為(wei) 14個(ge) 。

　　特定消費規製：課稅的正當性

　　在全麵“營改增”之前，增值稅、營業(ye) 稅和消費稅並稱為(wei) 我國的三大商品稅。消費稅的正當性在於(yu) ，通過設定重複性征稅實現商品稅負的縱向公平負擔。具體(ti) 而言，對消費稅正當性的理解可以按照其分類方式來得以考察。按照課征對象，消費稅可以分為(wei) 兩(liang) 類：一是普遍課征消費稅，即把所有消費品均作為(wei) 征稅對象，普遍課征的功能在於(yu) 遵從(cong) 稅收公平原則;二是特定課征消費稅，即選擇部分消費品開征消費稅，使之對特定消費課稅，從(cong) 而體(ti) 現量能負擔原則。

　　目前，國際上都普遍采用有選擇的消費稅，以實現對特定消費的引導和對特定消費的政策調控。我國《消費稅暫行條例》也秉承這一思路都采用了特定課征方式，按照不同實際情況，對特定的商品分門別類地按照相應稅率課征消費稅，體(ti) 現消費調控政策和財政收入意願。按照調節功能，消費稅在取得財政功能基礎上，還可進一步劃分為(wei) 限製性消費稅、奢侈品消費稅、使用性質的消費稅和體(ti) 現特定經濟調節目的的消費稅，並在不同的調節功能中體(ti) 現稅收的社會(hui) 政策目標。比如，對煙、酒、鞭炮和木製品課稅則屬於(yu) 限製性消費稅，貴重首飾、珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表和遊艇則屬於(yu) 奢侈品消費稅，成品油、汽車輪胎等則屬於(yu) 使用性質消費稅，小汽車、摩托車等則屬於(yu) 特定經濟目的的消費稅。

　　按照征稅範圍，消費稅又主要分為(wei) 有限型、中間型和延伸型三種，以體(ti) 現不同的消費調控政策。我國的消費稅自1994年稅製改革以來，曆經2006年的調整到2008年《消費稅暫行條例》等曆次調整修訂，征稅範圍正在逐步擴大，正從(cong) 有限型向中間型靠攏。

　　基於(yu) 國際比較的立場，各國家和地區對消費稅立法采取兩(liang) 種模式。一種是一般消費稅製度，對所有征稅品目統一製定一部綜合的消費稅法，然後通過列舉(ju) 稅目的方式，明確規定征稅具體(ti) 涉及的消費品或消費行為(wei) ;另一種特種消費稅製度，對各個(ge) 征稅品目分別製定稅法，也即對每種應稅消費品或消費行為(wei) 單獨設置一個(ge) 稅種，如煙稅、酒稅、礦物油稅、賭博稅，等等。

　　大部分國家和地區采取綜合立法更多地基於(yu) 法典化和便於(yu) 管理的考慮，而少數國家和地區采取分別立法的緣由則更多的是基於(yu) 其自身的經濟特點和資源稟賦。目前，國際上通行的做法是采取綜合消費稅製度，我國消費稅也都采用此種安排，但在《消費稅暫行條例》之外還特別製定了《煙葉稅暫行條例》。我國煙葉稅的設置則是為(wei) 了促進地方財政收入，在作為(wei) 中央稅的消費稅之外設立歸屬於(yu) 地方的煙葉稅，以平衡中央和地方的財政利益。

　　另外，論及消費稅本身，也需要說明消費稅可能存在的缺點或曰可能影響稅負公平和正當性的情形。具體(ti) 有三：一是消費稅的累退性。主要表現為(wei) 隨著家庭或個(ge) 人收入的增加，消費稅支出占其總收入的比重卻越來越低，相反的，收入水平越低，消費者支付或承擔的消費稅額占其總收入的比重卻越來越高。二是消費稅的特定性。消費稅隻針對部分商品，會(hui) 導致商品的相對價(jia) 格偏離市場，違背自由競爭(zheng) 規則。但從(cong) 另一方麵看，此種安排卻能有效控製市場機製中的負外部效應。三是消費稅的非彈性。消費稅針對特定消費課稅，課稅範圍非常固定，沒有針對具體(ti) 情況的相對彈性。對有嗜好的人而言，煙酒照常消費，雖然增加了政府歲入，但並未取得有效調節效果。

　　課稅要素的視角：發展水平的決(jue) 定性

　　從(cong) 曆史發展的角度可以發現，經濟社會(hui) 發展的水平對稅製結構和課稅要素產(chan) 生決(jue) 定性的影響。以中國古代消費稅製變遷為(wei) 例，在整個(ge) 流轉稅結構內(nei) 部，封建社會(hui) 前期消費稅占主導地位，這一方麵是基於(yu) “普天之下，莫非王土”的皇權思想及所有製觀念，另一方麵則是因為(wei) 封建政權統治下的臣民的財產(chan) 所得甚少且難以計量，在技術上也難以課征。而在封建社會(hui) 後期則以關(guan) 稅為(wei) 主，這是由於(yu) 市場經濟的發展使得商品流通加劇，源頭上課稅在技術上受到國界和邊界的影響和幹擾。於(yu) 是，簡便易行且能據以獲得充裕財政收入的關(guan) 稅逐漸取代了消費稅作為(wei) 主體(ti) 稅種的位置。

　　這也充分說明了如下一種理論的正確性：當政權力量在經濟社會(hui) 中的幹預能力處於(yu) 上升時期時，自然倚重“寓價(jia) 於(yu) 稅”的消費稅，但當封建商品經濟的發展衝(chong) 擊到作為(wei) 封建政權基礎的自給自足之自然經濟時，朝廷當局一方麵不得不放棄對商業(ye) 利潤的完全占有，采取一些官商分利的妥協政策，從(cong) 而降低消費稅在流轉稅中的比重。以國際上消費稅製的發展及地位為(wei) 例，19世紀中葉以後，隨著市場經濟的不斷發展，以所得稅為(wei) 代表的直接稅製體(ti) 係的發展，使得作為(wei) 商品課稅主要形式的消費稅，在稅收總收入中的占比有所下降。

　　可以作為(wei) 一種規律印證的是，西方主要發達國家都完成了以關(guan) 稅、消費稅等間接稅為(wei) 主體(ti) 的稅製變革為(wei) 以現代直接稅製(包括社會(hui) 保險稅)為(wei) 主體(ti) 的直接稅製。但消費稅以其獨特的財政功能和經濟調節作用，仍受到包括發達國家和發展中國家在內(nei) 的幾乎所有國家和地區的高度重視，成為(wei) 一種主要的流轉稅。

　　就近年來我國消費稅製發展而言，1994年稅製改革後，我國正式開征消費稅並選擇了部分消費品征收消費稅，並在2006年和2009年先後調整了消費稅的征稅範圍和稅率結構，另外還在2015年和2016年進行了小幅調整。

　　曆次的消費稅製調整，都體(ti) 現出經濟社會(hui) 發展對稅製的新要求，也即與(yu) 增值稅等稅種相配合，以實現調節消費結構、增加財政收入、緩解社會(hui) 分配不公和供求矛盾等特定社會(hui) 目的。

　　這幾次消費稅製調整有兩(liang) 個(ge) 指導原則：

　　一是引導納稅人理性消費，即將部分高檔消費品納入消費稅征稅範圍，並將已經成為(wei) 大眾(zhong) 消費品的商品剔出消費稅征稅範圍。如2006年新增遊艇、高爾夫及球具、高檔手表等高檔消費品稅目，2009年調整了煙產(chan) 品的計稅價(jia) 格，提高了消費稅稅率，還在卷煙批發環節加征了一道從(cong) 價(jia) 稅，2016年取消了對普通化妝品的消費稅征收。

　　二是促進納稅人節能減排。即將高能耗、高汙染消費品納入消費稅征稅範圍，並提高此類消費品的稅率。如2006年調高了大排量小汽車的稅率，2009年提高了成品油消費稅的單位稅額，2015年將電池和塗料納入消費稅征稅範圍。

　　目前，我國的消費稅征稅對象分為(wei) 五類：

　　一是過度消費會(hui) 產(chan) 生危害的特殊消費品;

　　二是奢侈品和非生活必需品;

　　三是高能耗的高檔消費品;

　　四是不可再生的資源類消費品;

　　五是具有特定財政意義(yi) 的消費品。

　　按照《消費稅稅目稅率表》，具體(ti) 分為(wei) 煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、遊艇、木製一次性筷子、實木地板等14個(ge) 稅目。

　　新時代的改革課題：課稅環節後移並落實稅收法定

　　消費稅作為(wei) 關(guan) 涉納稅人生活和特定企業(ye) 組織重大利益的流轉稅，其改革一直倍受社會(hui) 大眾(zhong) 、學術界和實務界的高度關(guan) 注。需要說明的是，推進消費稅改革需要明確定位消費稅的功能和作用。

　　消費稅作為(wei) 輔助型稅種，其基本作用首先是組織財政收入，在此基礎上其特殊調節作用應進一步突出其引導理性消費和促進節能減排以及與(yu) 全麵“營改增”改革配套優(you) 化商品稅的基本取向。

　　其次，消費稅改革還應注意消費稅與(yu) 其他流轉稅及相關(guan) 稅種的協調關(guan) 係。最優(you) 稅製理論(Optimal tax theory)、最優(you) 稅製論與(yu) 稅製優(you) 化論是同一種意思，指的是在保證政府獲得一定稅收收入的前提下，以資源配置的效率原則和收入分配的公平原則為(wei) 指導，對構建經濟合理的稅製體(ti) 係進行分析的學說。消費稅應在取得財政收入和實現最優(you) 稅製方麵與(yu) 所得稅、財產(chan) 稅等進行配套，實現最為(wei) 優(you) 化的流轉稅結構和宏觀稅種整體(ti) 架構。

　　再次，消費稅改革還應體(ti) 現經濟社會(hui) 發展需求並進行政策引導。消費稅應體(ti) 現對高耗能、高汙染和奢侈消費的嚴(yan) 格約束，並通過課以稅負的方式進行杠杆調節。日前，國務院印發《實施更大規模減稅降費後調整中央與(yu) 地方收入劃分改革推進方案》(以下簡稱《方案》)，提出在征管可控的前提下，將部分在生產(chan) (進口)環節征收的現行消費稅品目逐步後移至批發或零售環節征收，拓展地方收入來源，引導地方改善消費環境。一方麵，從(cong) 政府間財政管理的角度來看，課稅環節後移並穩步下劃地方有利於(yu) 增加地方政府的財政收入，緩解大規模減稅降費後地方的財源困局;另一方麵，從(cong) 稅製自身優(you) 化的角度來看，課稅環節後移有利於(yu) 體(ti) 現消費稅實現分配正義(yi) 的稅種價(jia) 值，並實際有效促進稅收公平。

　　就我國消費稅法的改革方向而言，未來可從(cong) 以下路徑具體(ti) 展開：

　　一是按照稅收法定原則推動《消費稅法》立法。一方麵，按照《方案》要求，先行對高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實施改革，並在科學測評及確保中央與(yu) 地方既有財力格局穩定的基礎上加快推進“煙酒油車”品目的改革推進步伐。另一方麵，將消費稅的特定稅收程序明確化和法律化，共同納入《消費稅法》中。

　　二是按照有增有減的原則合理調整消費稅征稅範圍。首先，可以考慮把煤炭製品、化肥、農(nong) 藥、含磷洗衣粉、臭氧損耗物質、熟料袋、一次性餐具等過高能耗、高汙染和娛樂(le) 性帆船、私人飛機、高檔皮具、高檔時尚產(chan) 品等新興(xing) 奢侈品納入消費稅征收範圍。其次，適時對高檔奢侈的活動場所、高檔娛樂(le) 活動等高消費行為(wei) 征收消費稅。再次，建議取消酒及酒精、汽車輪胎中部分已經成為(wei) 大眾(zhong) 消費品或生產(chan) 資料的稅目。

　　三是調整稅率結構使消費稅稅率能因應經濟社會(hui) 發展需要以及符合理性消費和節能減排的導向。首先，對應稅品目對資源環境的影響不同設置不同稅率;其次，對高檔娛樂(le) 場所及高檔消費行為(wei) 和奢侈品適時調整為(wei) 較高稅率。

　　就細節性的規則安排而言，我國《消費稅法》立法宜突出以下要點：

　　一是將目前複雜的申報及納稅期限進一步梳理、歸並和簡化;

　　二是適時調整現行納稅義(yi) 務發生時間的規定，按照法理優(you) 先原則，采取交易達成的時點來確認納稅義(yi) 務是否發生。