近日，財政部、稅務總局聯合印發《關(guan) 於(yu) 個(ge) 人取得有關(guan) 收入適用個(ge) 人所得稅應稅所得項目的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第74號，以下簡稱《公告》)，現就有關(guan) 問題解答如下：

　　一、問：《公告》出台的背景是什麽(me) ?

　　答：個(ge) 人所得稅法2018年修改前，原稅法中11項應稅所得的最後一項為(wei) “國務院財政部門確定征稅的其他所得”(以下簡稱“其他所得”)，根據這一條款，財政部、稅務總局陸續發文明確了十項按照“其他所得”征稅的政策。

　　2018年個(ge) 人所得稅法修改後，取消了“其他所得”項目，按照原稅法“其他所得”項目征稅的有關(guan) 政策文件，需要進行相應調整。

　　為(wei) 落實新個(ge) 人所得稅法，做好有關(guan) 政策銜接工作，財政部、稅務總局印發了《公告》，對原稅法下按“其他所得”項目征稅的有關(guan) 收入調整了適用的應稅所得項目，從(cong) 2019年1月1日起執行。

　　二、問：《公告》對原按“其他所得”征稅項目進行了哪些調整?

　　答：一是將部分原按“其他所得”征稅的項目調整為(wei) 按照“偶然所得”項目征稅。原按“其他所得”項目征稅的部分收入具有一定的偶然性質，《公告》將其調整為(wei) 按照“偶然所得”項目征稅，偶然所得適用稅率為(wei) 20%，與(yu) 原“其他所得”稅率相同，納稅人的稅負保持不變。

　　調整為(wei) 按照“偶然所得”項目征稅的具體(ti) 收入包括：

　　1.個(ge) 人為(wei) 單位或他人提供擔保獲得報酬;

　　2.受贈人因無償(chang) 受贈房屋取得的受贈收入，但符合《財政部 國家稅務總局關(guan) 於(yu) 個(ge) 人無償(chang) 受贈房屋有關(guan) 個(ge) 人所得稅問題的通知》(財稅〔2009〕78號)第一條規定的情形，對當事雙方不征收個(ge) 人所得稅，包括：一是房屋產(chan) 權所有人將房屋產(chan) 權無償(chang) 贈與(yu) 配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，二是房屋產(chan) 權所有人將房屋產(chan) 權無償(chang) 贈與(yu) 對其承擔直接撫養(yang) 或者贍養(yang) 義(yi) 務的撫養(yang) 人或者贍養(yang) 人，三是房屋產(chan) 權所有人死亡，依法取得房屋產(chan) 權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人;

　　3.企業(ye) 在業(ye) 務宣傳(chuan) 、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個(ge) 人贈送禮品(包括網絡紅包)，以及企業(ye) 在年會(hui) 、座談會(hui) 、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(ge) 人贈送禮品，但企業(ye) 贈送的具有價(jia) 格折扣或折讓性質的消費券、代金券、抵用券、優(you) 惠券等禮品除外。

　　二是將稅收遞延型商業(ye) 養(yang) 老保險的養(yang) 老金收入所征稅款由計入“其他所得”項目調整為(wei) 計入“工資、薪金所得”項目。稅收遞延型商業(ye) 養(yang) 老保險的繳費主要來源於(yu) 工資薪金等綜合所得，從(cong) 國際上看，對個(ge) 人的商業(ye) 養(yang) 老金收入大多納入綜合所得征稅，因此《公告》將個(ge) 人領取的該項養(yang) 老金收入所征稅款調整為(wei) 計入綜合所得中的“工資、薪金所得”項目。需要說明的是，《公告》並未改變該項養(yang) 老金收入的稅負，即個(ge) 人領取的該項商業(ye) 養(yang) 老金收入，其中25%部分予以免稅，其餘(yu) 75%部分按照10%的比例稅率計算繳納個(ge) 人所得稅，實際稅負仍為(wei) 7.5%，納稅人的稅負沒有變化。

　　三、問：《公告》廢止了哪些原按“其他所得”征稅的政策規定?

　　答：根據經濟社會(hui) 的發展變化，《公告》對一些原按“其他所得”征稅的政策予以廢止，具體(ti) 包括：一是銀行部門以超過國家規定利率和保值貼補率支付給儲(chu) 戶的攬儲(chu) 獎金。二是以蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會(hui) 的基金利息頒發中國科學院院士榮譽獎金。三是保險公司支付給保期內(nei) 未出險的人壽保險保戶的利息。四是個(ge) 人因任職單位繳納有關(guan) 保險費用而取得的無賠款優(you) 待收入。五是股民個(ge) 人從(cong) 證券公司取得的回扣收入或交易手續費返還收入。六是房地產(chan) 公司因雙方協商解除商品房買(mai) 賣合同而向購房人支付的違約金。

　　四、問：《公告》對“網絡紅包”征稅是如何規定的?

　　答：近年來，不少企業(ye) 通過發放“網絡紅包”開展促銷業(ye) 務，網絡紅包成為(wei) 一種常見的營銷方式。“網絡紅包”既包括現金網絡紅包，也包括各類消費券、代金券、抵用券、優(you) 惠券等非現金網絡紅包。

　　按照《財政部 國家稅務總局關(guan) 於(yu) 企業(ye) 促銷展業(ye) 贈送禮品有關(guan) 個(ge) 人所得稅問題的通知》(財稅〔2011〕50號)規定，企業(ye) 在業(ye) 務宣傳(chuan) 、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個(ge) 人贈送禮品，以及企業(ye) 在年會(hui) 、座談會(hui) 、慶典以及其他活動中向本單位以外的個(ge) 人贈送禮品，個(ge) 人取得的禮品收入，應征收個(ge) 人所得稅;企業(ye) 通過價(jia) 格折扣、折讓方式向個(ge) 人銷售商品(產(chan) 品)和提供服務等情形，不征收個(ge) 人所得稅。《公告》未改變財稅〔2011〕50號文件關(guan) 於(yu) 禮品的征免稅規定。

　　從(cong) 性質上看，企業(ye) 發放的網絡紅包，也屬於(yu) 《公告》所指禮品的一種形式，為(wei) 進一步明確和細化政策操作口徑，便於(yu) 征納雙方執行，《公告》明確禮品的範圍包括網絡紅包，網絡紅包的征免稅政策按照《公告》規定的禮品稅收政策執行，即：企業(ye) 發放的具有中獎性質的網絡紅包，獲獎個(ge) 人應繳納個(ge) 人所得稅，但具有銷售折扣或折讓性質的網絡紅包，不征收個(ge) 人所得稅。

　　需要說明的是，《公告》所指“網絡紅包”，僅(jin) 包括企業(ye) 向個(ge) 人發放的網絡紅包，不包括親(qin) 戚朋友之間互相贈送的網絡紅包。親(qin) 戚朋友之間互相贈送的禮品(包括網絡紅包)，不在個(ge) 人所得稅征稅範圍之內(nei) 。