為(wei) 了積極貫徹落實國務院批轉財政部的《權責發生製政府綜合財務報告改革方案》(以下簡稱《改革方案》)，建立健全政府會(hui) 計準則體(ti) 係，近日，財政部製定發布了《政府會(hui) 計準則第7號——會(hui) 計調整》(以下簡稱會(hui) 計調整準則)。財政部會(hui) 計司有關(guan) 負責人就會(hui) 計調整準則有關(guan) 問題回答了記者的提問。

　　問：為(wei) 什麽(me) 要製定會(hui) 計調整準則?

　　答：製定會(hui) 計調整準則，主要有以下三點考慮：

　　一是建立健全政府會(hui) 計準則體(ti) 係的需要。按照《改革方案》要求，2020年之前要建立起具有中國特色的政府會(hui) 計準則體(ti) 係。無論從(cong) 企業(ye) 會(hui) 計準則還是國際公共部門會(hui) 計準則的經驗看，關(guan) 於(yu) 會(hui) 計政策、會(hui) 計估計變更、會(hui) 計差錯更正和報告日後事項(以下統稱“會(hui) 計調整”)的會(hui) 計處理規定，都是政府會(hui) 計準則體(ti) 係的重要組成部分。

　　二是規範各類會(hui) 計調整事項處理的需要。現行財政總預算會(hui) 計製度、行政事業(ye) 單位會(hui) 計製度中，對於(yu) 會(hui) 計調整的處理沒有統一明確的規定，實務中對上述會(hui) 計調整業(ye) 務的處理方法很不規範，也很不統一，一定程度上降低了會(hui) 計信息質量。近年來，審計部門、會(hui) 計實務界等多次建議我們(men) 對此問題予以規範。

　　三是確保政府會(hui) 計標準體(ti) 係內(nei) 在協調一致的需要。按照《改革方案》，政府會(hui) 計標準體(ti) 係采用了“準則+製度”的模式，目前，《政府會(hui) 計製度——行政事業(ye) 單位會(hui) 計科目和報表》(以下簡稱《政府會(hui) 計製度》)對會(hui) 計差錯等調整事項已經從(cong) 賬務處理角度進行了一些規範，《政府會(hui) 計製度》與(yu) 行政事業(ye) 單位會(hui) 計製度新舊銜接規定對國家法定會(hui) 計政策、會(hui) 計估計變更等事項也進行了規範，但這些規定不係統，缺乏統一的會(hui) 計處理原則和方法，需要製定具體(ti) 準則進行係統規範。

　　因此，基於(yu) 以上三方麵原因，我們(men) 製定發布了會(hui) 計調整準則。

　　問：會(hui) 計調整準則起草發布的過程是怎樣的?

　　答：起草發布會(hui) 計調整準則，主要經曆了以下四個(ge) 階段：

　　一是研究論證階段。2017年以來，我們(men) 在起草《政府會(hui) 計製度》以及相關(guan) 具體(ti) 會(hui) 計準則的同時，就開始對會(hui) 計調整問題進行了研究，並就是否專(zhuan) 門製定具體(ti) 準則進行了反複討論。相關(guan) 研究和討論結果對於(yu) 會(hui) 計調整準則製定奠定了理論基礎。

　　二是起草征求意見稿階段。2018年以來，我們(men) 在前期研究基礎上，通過谘詢專(zhuan) 家、政府會(hui) 計準則製度製定聯係點單位等，充分了解當前會(hui) 計核算中遇到的會(hui) 計調整事項以及具體(ti) 做法，並認真分析了現行行政事業(ye) 單位會(hui) 計製度、財政總預算會(hui) 計製度、企業(ye) 會(hui) 計準則製度、國際公共部門會(hui) 計準則中關(guan) 於(yu) 會(hui) 計調整的規定，在此基礎上於(yu) 3月份起草了會(hui) 計調整準則討論稿，並在工作層麵進行了多次討論和修改完善後形成征求意見稿。

　　三是公開征求意見階段。2018年4月，我們(men) 印發了《關(guan) 於(yu) 征求<政府會(hui) 計準則第X號——會(hui) 計調整(征求意見稿)>意見的函》(財辦會(hui) 〔2018〕9號)，就會(hui) 計調整準則征求意見稿麵向中央部門和單位、地方財政部門、社會(hui) 公眾(zhong) 征求意見，同時也向部內(nei) 相關(guan) 司局、各地專(zhuan) 員辦、政府會(hui) 計準則委員會(hui) 谘詢專(zhuan) 家征求意見。截至2018年6月1日，我們(men) 共收到106份書(shu) 麵反饋意見，其中53份無不同意見，其餘(yu) 53份共提出了264條具體(ti) 意見和建議。反饋意見總體(ti) 上對征求意見稿表示讚同，有關(guan) 方麵也針對其中的具體(ti) 內(nei) 容提出了一些意見和建議。

　　四是送審發布階段。2018年7月份以來，我們(men) 對所有反饋意見一一進行了梳理，並逐條對是否采納情況進行了分析，並根據有關(guan) 反饋意見和建議對會(hui) 計調整準則征求意見稿進行了修改和完善，形成了送審稿。9月下旬，經會(hui) 計司技術小組審核和司務會(hui) 審議並據此進一步修訂完善後，啟動部內(nei) 會(hui) 簽和報批程序，最終於(yu) 2018年10月21日由部領導簽發。

　　問：製定會(hui) 計調整準則主要遵循了哪些原則?

　　答：製定會(hui) 計調整準則主要遵循了以下原則：

　　一是積極借鑒相關(guan) 企業(ye) 會(hui) 計準則製度和國際公共部門會(hui) 計準則。現行企業(ye) 會(hui) 計準則製度和國際公共部門會(hui) 計準則均對會(hui) 計調整的處理進行了規定，很多原則與(yu) 方法值得政府會(hui) 計借鑒。因此，我們(men) 在起草過程中，結合政府會(hui) 計主體(ti) 特點，積極借鑒了《企業(ye) 會(hui) 計製度》《企業(ye) 會(hui) 計準則第28號——會(hui) 計政策、會(hui) 計估計變更和差錯更正》《企業(ye) 會(hui) 計準則第29號——資產(chan) 負債(zhai) 表日後事項》以及《國際公共部門會(hui) 計準則第3號——會(hui) 計政策、會(hui) 計估計變更和差錯》《國際公共部門會(hui) 計準則第14號——報告日後事項》等會(hui) 計準則製度中相關(guan) 內(nei) 容。

　　二是立足我國政府會(hui) 計主體(ti) 實務，著力提高可操作性。從(cong) 滿足政府會(hui) 計主體(ti) 核算需要出發，堅持問題導向，對會(hui) 計調整的處理進行規範;同時，考慮到政府會(hui) 計主體(ti) 的核算現狀，在借鑒企業(ye) 會(hui) 計準則製度和國際相關(guan) 準則時，力求原則明確、方法簡化、語言接地氣，盡可能減少專(zhuan) 業(ye) 判斷，以提高準則的可操作性。

　　三是與(yu) 相關(guan) 政策做好協調。會(hui) 計調整不僅(jin) 涉及會(hui) 計賬務處理和報表的調整，還涉及會(hui) 計基礎工作規範、預決(jue) 算管理等政策。因此，在會(hui) 計調整準則製定過程中，不僅(jin) 著眼於(yu) 會(hui) 計調整事項，還充分考慮了決(jue) 算管理等調整事項;不僅(jin) 規定會(hui) 計處理，還力求做好與(yu) 相關(guan) 政策的協調。

　　問：會(hui) 計調整準則的範圍和主要內(nei) 容是什麽(me) ?

　　答：本準則名稱為(wei) “會(hui) 計調整”，範圍包括會(hui) 計政策變更、會(hui) 計估計變更、會(hui) 計差錯更正和報告日後事項的會(hui) 計處理規定，這種體(ti) 例安排借鑒了《企業(ye) 會(hui) 計製度》(2000年)第十章“會(hui) 計調整”的寫(xie) 法，但在具體(ti) 處理原則和方法上充分考慮了政府會(hui) 計主體(ti) 的特點。

　　具體(ti) 而言，會(hui) 計調整準則共七章23條，主要內(nei) 容如下：

　　第一章為(wei) 總則，主要規定本準則製定依據，會(hui) 計調整、會(hui) 計政策、會(hui) 計估計、會(hui) 計差錯、報告日後事項等基本概念，以及具體(ti) 會(hui) 計政策和會(hui) 計估計的確定程序等。

　　第二章為(wei) 會(hui) 計政策及其變更，主要規定會(hui) 計政策及其變更的確認、追溯調整法和未來適用法在會(hui) 計政策變更中的應用等。

　　第三章為(wei) 會(hui) 計估計變更，主要規定會(hui) 計估計變更的確認、未來適用法在會(hui) 計估計變更中的應用。

　　第四章為(wei) 會(hui) 計差錯更正，主要規定本期發現的會(hui) 計差錯以及報告日後期間發現的會(hui) 計差錯的會(hui) 計處理。

　　第五章為(wei) 報告日後事項，主要規定報告日後調整事項的會(hui) 計處理和非調整事項的披露。

　　第六章為(wei) 披露，主要規定財務報表附注中應當披露的與(yu) 會(hui) 計調整相關(guan) 的內(nei) 容。

　　第七章為(wei) 附則，主要規定本準則的例外事項和生效日期。

　　問：關(guan) 於(yu) 會(hui) 計調整準則，還有哪些需要說明的重要事項?

　　答：關(guan) 於(yu) 會(hui) 計調整準則，需要說明的重要事項有：

　　一是關(guan) 於(yu) 會(hui) 計政策變更及追溯調整法。現行企業(ye) 會(hui) 計準則和國際公共部門會(hui) 計準則規定，會(hui) 計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guan) 的會(hui) 計信息的，應當采用追溯調整法處理，但確定該項會(hui) 計政策變更累積影響數不切實可行的，應當從(cong) 可追溯調整的最早期間期初開始應用變更後的會(hui) 計政策。在當期期初確定會(hui) 計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。考慮到“不切實可行”的規定需要會(hui) 計人員有相當的專(zhuan) 業(ye) 判斷，為(wei) 了簡化實務操作，會(hui) 計調整準則適當簡化了追溯調整法的會(hui) 計處理，且沒有引入“不切實可行”的規定。對於(yu) 會(hui) 計政策變更的影響或者累積影響數不能合理確定的，要求政府會(hui) 計主體(ti) 均采用未來適用法進行處理。

　　二是關(guan) 於(yu) 會(hui) 計差錯重要性的判斷標準。對於(yu) 會(hui) 計差錯更正，現行企業(ye) 會(hui) 計準則和國際公共部門會(hui) 計準則均分別重要性和非重要性作出不同規定，但並未在準則中明確重要性的判斷標準。為(wei) 了提高可操作性，會(hui) 計調整準則對重要性標準進行了規定，即“重大會(hui) 計差錯，一般是指差錯的性質比較嚴(yan) 重或差錯的金額比較大。該差錯會(hui) 影響報表使用者對政府會(hui) 計主體(ti) 過去、現在或者未來的情況作出評價(jia) 或者預測，則認為(wei) 性質比較嚴(yan) 重，如未遵循政府會(hui) 計準則製度、財務舞弊等原因產(chan) 生的差錯。通常情況下，導致差錯的經濟業(ye) 務或事項對報表某一具體(ti) 項目的影響或累積影響金額占該類經濟業(ye) 務或事項對報表同一項目的影響金額的10%及以上，則認為(wei) 金額比較大”。此外還規定，政府會(hui) 計主體(ti) 濫用會(hui) 計政策、會(hui) 計估計及其變更，應當作為(wei) 重大會(hui) 計差錯予以更正。

　　三是關(guan) 於(yu) 重大前期差錯的會(hui) 計處理方法。現行企業(ye) 會(hui) 計準則和國際公共部門會(hui) 計準則采用“追溯重述法”對重大前期差錯進行會(hui) 計處理，雖然追溯重述法與(yu) 追溯調整法概念不同，但會(hui) 計處理方法一致。為(wei) 了減少新概念的出現，增強政府會(hui) 計準則的可理解性，會(hui) 計調整準則對於(yu) 重大前期差錯更正未引入“追溯重述法”，也沒有引入“追溯調整法”，而是對相關(guan) 會(hui) 計處理方法直接做出規定，即“本期發現的與(yu) 前期相關(guan) 的重大會(hui) 計差錯，如影響收入、費用或者預算收支的，應當將其對收入、費用或者預算收支的影響或累積影響調整發現當期期初的相關(guan) 淨資產(chan) 項目或者預算結轉結餘(yu) ，並調整其他相關(guan) 項目的期初數;如不影響收入、費用或者預算收支，應當調整發現當期相關(guan) 項目的期初數。經上述調整後，視同該差錯在差錯發生的期間已經得到更正”。

　　四是關(guan) 於(yu) 報告日後事項。由於(yu) 現行政府會(hui) 計準則製度中沒有明確提出“資產(chan) 負債(zhai) 表日”這一概念，因此，會(hui) 計調整準則借鑒國際公共部門準則的規定，采用了“報告日後事項”的概念，並將其界定為(wei) “報告日(年度報告日通常為(wei) 12月31日)至報告批準報出日之間發生的需要調整或說明的事項，包括調整事項和非調整事項兩(liang) 類”。

　　五是關(guan) 於(yu) 預算會(hui) 計調整。考慮到實務中預算會(hui) 計涉及的會(hui) 計政策變更和會(hui) 計估計變更情形很少，即使存在，一般也是法定政策變更，國務院財政部門會(hui) 在變更同時統一出台相關(guan) 規定，因此會(hui) 計調整準則關(guan) 於(yu) 會(hui) 計政策變更、會(hui) 計估計變更的會(hui) 計處理原則僅(jin) 適用政府財務會(hui) 計。另外，會(hui) 計調整準則關(guan) 於(yu) 預算會(hui) 計前期重大會(hui) 計差錯的處理未要求調整可比期間的預算結轉結餘(yu) ，主要考慮決(jue) 算報告經人大批準後不應再做調整。此外，鑒於(yu) 財政總預算會(hui) 計及部門決(jue) 算工作的特殊要求，會(hui) 計調整準則在附則部分規定，財政總預算會(hui) 計中涉及的會(hui) 計調整事項，按照《財政總預算會(hui) 計製度》和財政部其他相關(guan) 規定處理。行政事業(ye) 單位預算會(hui) 計涉及的會(hui) 計調整事項，按照部門決(jue) 算報告製度有關(guan) 要求進行披露。