建立綜合與(yu) 分類相結合的稅製模式，是此次個(ge) 稅改革最大亮點。專(zhuan) 家建議，在條件成熟時，應逐步擴大納入綜合計征範圍所得項目，更好地發揮個(ge) 稅在促進稅負公平和調節收入分配方麵的作用。同時，在執行專(zhuan) 項附加扣除時，需要考慮到各種因素，既要體(ti) 現公平，又要盡量降低遵從(cong) 成本——

　　近日，國務院常務會(hui) 議確定了落實新修訂的個(ge) 人所得稅法相關(guan) 配套措施。財政部、國家稅務總局也下發文件，明確了2018年第四季度個(ge) 人所得稅減除費用和稅率相關(guan) 適用問題。

　　從(cong) 10月1日起，個(ge) 人工資條就將顯示出改革的減稅紅利，一係列新變化也將隨之而至。針對個(ge) 稅改革帶來的相關(guan) 熱點問題，記者采訪了相關(guan) 部門和專(zhuan) 家。

　　稅製從(cong) 分類向綜合跨越

　　這次個(ge) 稅修法，最根本性的變革是稅製模式的變化，實現了從(cong) 分類走向分類與(yu) 綜合相結合。

　　原個(ge) 人所得稅法采用分類征稅方式，將應稅所得分為(wei) 11類，實行不同征稅辦法。“分類稅製下，由於(yu) 是在無法歸集不同來源的所得情況下對總所得征稅，因而導致總所得相同的人由於(yu) 所得性質不同而稅負不同，不利於(yu) 稅負公平分配。”北京大學經濟學院教授劉怡說。

　　新個(ge) 稅法結合當前征管能力和配套條件等實際情況，將工資、薪金所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得等4項勞動性所得(稱為(wei) “綜合所得”)納入綜合征稅範圍，適用統一的超額累進稅率，居民個(ge) 人按年合並計算個(ge) 人所得稅。

　　“此項改革影響深遠，從(cong) 稅製公平的角度看，綜合計征能夠平衡不同收入來源但收入水平一致的納稅人稅負，即稅法所說的橫向公平，使同等收入的人繳納同等稅額的稅收。居民納稅人改為(wei) 以年為(wei) 單位合並計稅，這可以進一步平衡納稅人的稅負，更為(wei) 公平合理。”北京國家會(hui) 計學院財稅政策與(yu) 應用研究所所長李旭紅表示。

　　劉怡認為(wei) ，在分類稅製下無法考慮納稅人之間納稅能力的差異，比如是否有孩子和老人，是否發生大病醫療支出等，“新稅製將4項勞動性所得納入綜合所得征稅範圍，開啟了綜合所得稅製才可能考慮的基於(yu) 納稅人特殊情況而設立子女教育、大病醫療、贍養(yang) 老人等專(zhuan) 項附加扣除”。

　　“建立綜合與(yu) 分類相結合的稅製模式，是此次個(ge) 稅改革最大亮點。下一步，在條件成熟時，應逐步擴大納入綜合計征範圍的所得項目，以更好地發揮個(ge) 稅在促進稅負公平和調節收入分配方麵的作用。”中國社科院財經戰略研究院研究員張斌說。

　　納稅人享受更多改革紅利

　　為(wei) 了讓廣大納稅人盡早享受到改革紅利，工資薪金所得的“起征點”提高至每月5000元等部分減稅政策，從(cong) 2018年10月1日起先行實施。9月7日，財政部、國家稅務總局發布《關(guan) 於(yu) 2018年第四季度個(ge) 人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》，明確有關(guan) 政策問題。

　　納稅人最關(guan) 心的兩(liang) 個(ge) 問題是，10月份發9月份的工資能不能適用新政策?如何計算應該繳多少稅?

　　兩(liang) 部門《通知》規定，對納稅人在2018年10月1日(含)後實際取得的工資、薪金所得，減除費用統一按照5000元/月執行，並按照新的個(ge) 人所得稅稅率表計算應納稅額。

　　“適用政策是以納稅人實際拿到工資的時間來劃分，2018年10月1日(含)以後拿到工資的，無論屬於(yu) 哪個(ge) 月的勞動所得，都按照新的規定計算繳納個(ge) 人所得稅。”李旭紅說。

　　今年第四季度的過渡政策包含了雙重減稅措施。一是由原每月3500元的減除費用標準提高到了每月5000元;二是適用新的稅率表，由於(yu) 新的稅率表拉大了中低收入的稅率級距，減輕了中低收入者稅負。

　　與(yu) 新個(ge) 稅法相比，兩(liang) 部門《通知》中的稅率表還多出了一欄“速算扣除數”。速算扣除數是指為(wei) 解決(jue) 超額累進稅率分級計算稅額的複雜技術問題，預先計算出的一個(ge) 數據，以方便計算個(ge) 稅。

　　根據規定，工資、薪金所得繳納個(ge) 稅的計算公式是：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率—速算扣除數。

　　值得注意的是，應納稅所得額並不是實際工資收入，而是對納稅人取得的工資、薪金所得，扣除個(ge) 人繳納的“三險一金”，並扣除“起征點”後的數額。此外，新個(ge) 稅法規定的子女教育、贍養(yang) 老人等6項專(zhuan) 項附加扣除，2019年1月1日起才能實施。

　　比如，王某10月份應發工資是15000元，扣除基本養(yang) 老保險、基本醫療保險、失業(ye) 保險等社會(hui) 保險費和住房公積金2500元後，則王某10月份取得的工資應納個(ge) 人所得稅須這樣計算：(1)應納稅所得額=15000元-2500元-5000元=7500元。(2)應納稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數=7500元×10%-210元=540元。

　　財政部副部長程麗(li) 華表示，個(ge) 稅改革後，月收入2萬(wan) 元以下納稅人稅負可降低50%以上。渣打銀行發布的報告也顯示，新稅法施行後，估算月收入14000元以內(nei) 稅負減輕幅度接近70%。

　　專(zhuan) 項附加扣除體(ti) 現更多實惠

　　新個(ge) 稅法在提高“起征點”，明確現行個(ge) 人基本養(yang) 老保險、基本醫療保險、失業(ye) 保險、住房公積金等專(zhuan) 項扣除項目以及依法確定的其他扣除項目在繼續執行的同時，增加規定子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yang) 老人等支出作為(wei) 專(zhuan) 項附加扣除。

　　列入專(zhuan) 項附加扣除的支出與(yu) 人民群眾(zhong) 生活密切相關(guan) ，自然備受關(guan) 注。由於(yu) 這項規定的實際操作較為(wei) 複雜，需要由實施細則作出具體(ti) 規定。新個(ge) 稅法規定，“具體(ti) 範圍、標準和實施步驟由國務院確定，並報全國人民代表大會(hui) 常務委員會(hui) 備案”。同時，專(zhuan) 項附加扣除的規定自2019年1月1日起實施。

　　專(zhuan) 項附加扣除能否降低生活成本及稅收負擔?

　　近日召開的國務院常務會(hui) 議要求，抓緊按照讓廣大群眾(zhong) 得到更多實惠的要求，明確6項專(zhuan) 項附加扣除的具體(ti) 範圍和標準，確保扣除後的應納稅收入起點明顯高於(yu) 5000元，今後隨著經濟社會(hui) 發展和人民生活水平提高，專(zhuan) 項附加扣除範圍和標準還將動態調整。這無疑給廣大納稅人吃下了“定心丸”。

　　記者獲悉，有關(guan) 部門正在緊鑼密鼓地製定6項專(zhuan) 項附加扣除具體(ti) 範圍和標準。

　　“在執行專(zhuan) 項附加扣除時，需要考慮到各種因素，既要體(ti) 現公平，又要盡量降低遵從(cong) 成本。”李旭紅建議，按照公平及簡便的原則，可以通過多方信息共享，核對申報信息的準確性，減少納稅人的負擔。

　　在原有分類稅製下，實行以“代扣代繳”為(wei) 主的征管模式，納稅人基本上都隻通過單位繳稅。新個(ge) 稅法實施後，個(ge) 人自行申報擺上了重要位置。

　　李旭紅指出，今後個(ge) 人納稅意識將進一步增強，在代扣代繳模式下，一些納稅人並不關(guan) 心其實際負擔了多少稅款，僅(jin) 關(guan) 注稅後收入金額。新個(ge) 稅法實施，個(ge) 人取得綜合所得改為(wei) 按年來計算個(ge) 人所得稅。有扣繳義(yi) 務人的，代扣代繳改為(wei) 了預扣預繳。需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nei) 辦理匯算清繳。也就是說，從(cong) 2020年的3月份開始，有部分納稅人需要開始履行匯算清繳的義(yi) 務了。

　　“新稅製的實施需要建立與(yu) 綜合所得稅製相適應的自然人納稅申報製度，這是全新的挑戰。綜合所得稅製需要有納稅人統一的納稅識別號，還需要改按月、按次申報納稅為(wei) 逐筆預扣、按年匯總申報，確定全年應稅所得。由此可見，準確核實所得、確認各專(zhuan) 項扣除需要的資料，要求建立便捷完善的自然人納稅申報製度。”劉怡表示。(記者 曾金華)