所謂結構性減稅，就是一種“有增有減、有保有壓、結構性調整”的稅製改革方案，它是政府部門為(wei) 了實現特定的調控目標，基於(yu) 一定時期內(nei) 經濟社會(hui) 發展的預期，而采取的階段性稅收政策調整或長期性稅收製度安排。當前，我國新一輪的組合式結構性減稅措施即將陸續出台，全麵掌握結構性減稅的功能定位及政策取向，對於(yu) 正確認識現階段我國實施的結構性減稅措施，具有十分重要的意義(yi) 。

　　一、現階段我國結構性減稅的功能定位

　　筆者認為(wei) ，根據現階段我國國情和稅製特點，結構性減稅的功能定位要著眼於(yu) 體(ti) 現稅收取之於(yu) 民、用之於(yu) 民的社會(hui) 主義(yi) 本質，充分發揮稅製設計在經濟、政治、文化、社會(hui) 體(ti) 製改革中的引導和促進作用，並重點在以下幾個(ge) 方麵凝聚共識：其一，從(cong) 貫徹落實科學發展觀的角度來看，通過結構性減稅引導企業(ye) 主體(ti) 注重可持續發展能力的塑造和外部經濟的培育，促進經濟增長向依靠消費、投資、出口協調拉動轉變，向依靠一次、二次、三次產(chan) 業(ye) 協同帶動轉變，向主要依靠科技進步、勞動者素質提高、管理創新轉變。其二，從(cong) 完善社會(hui) 主義(yi) 市場經濟體(ti) 係的發展倫(lun) 理來看，通過結構性減稅，鼓勵和引導資本、知識、技術等生產(chan) 要素參與(yu) 收益分配，激發各類市場主體(ti) 優(you) 化組合的動力和專(zhuan) 業(ye) 化生產(chan) 的活力，促成多元化市場形態的創新形成。其三，從(cong) 健全社會(hui) 主義(yi) 核心價(jia) 值體(ti) 係的角度來看，通過結構性減稅改進社會(hui) 公眾(zhong) 的消費理念和消費偏好，引導社會(hui) 公眾(zhong) 理性消費、理性投資。其四，從(cong) 實現社會(hui) 主義(yi) 社會(hui) 的本質來看，通過施行結構性減稅的公共財政理念，解放生產(chan) 力和發展生產(chan) 力，消除兩(liang) 極分化，最終達到共同富裕。

　　二、現階段我國結構性減稅的政策取向

　　在討論結構性減稅的政策取向時，首先要厘清四大事實：一是從(cong) “減稅”層麵來看，結構性減稅並不意味著一味地縮減征稅範圍，而是應該重點形成差別化的稅率檔次，公平稅收負擔；二是從(cong) “增稅”層麵來看，結構性減稅不能理解為(wei) 政府部門為(wei) 增加財政收入而采取的稅收手段；三是從(cong) “中性”層麵來看，雖然結構性減稅形成的即期減收較多，但有利於(yu) 擴大稅基、涵養(yang) 稅源；四是從(cong) “設計”層麵來看，結構性減稅的優(you) 惠體(ti) 係應統籌考慮稅種特性和稅政效應，政策意圖既要體(ti) 現“產(chan) 業(ye) 優(you) 惠為(wei) 主、區域優(you) 惠為(wei) 輔”，又要體(ti) 現“區域優(you) 惠為(wei) 主、產(chan) 業(ye) 優(you) 惠為(wei) 輔”。隻有全麵認識和正確理解以上四個(ge) 維度的減稅邏輯，結構性減稅才能確立科學的政策取向，才能擁有恒定的製度優(you) 越和廣泛的群眾(zhong) 基礎。現階段，應當繼續按照“簡稅製、寬稅基、低稅率、嚴(yan) 征管”的稅改原則，將結構性減稅與(yu) 穩增長、控物價(jia) 、調結構、惠民生、抓改革、促和諧結合起來，並將政策取向重點放在以下幾個(ge) 方麵，努力提高結構性減稅的針對性和實效性。

　　第一，圍繞轉變經濟發展方式，服務和促進經濟結構調整與(yu) 產(chan) 業(ye) 結構優(you) 化。比如，全麵推開營業(ye) 稅改征增值稅的實施步伐和擴圍空間，促進三大產(chan) 業(ye) 之間的專(zhuan) 業(ye) 化分工和相關(guan) 行業(ye) 之間的社會(hui) 化協作，督促各類市場主體(ti) 自覺地參與(yu) 要素流通和結構優(you) 化。

　　第二，圍繞加快區域經濟發展，服務和促進主體(ti) 功能區建設。現階段在製定結構性減稅政策和措施時，應當充分地將稅製設計體(ti) 現在明確開發方向、控製開發強度、規範開發秩序和完善開發政策等方麵，比如，開征環境保護稅，促進資源節約和環境保護，恢複征收固定資產(chan) 投資方向調節稅引導投資方向、分流投資區域等。與(yu) 此同時，從(cong) 法律上明確規定嚴(yan) 禁先征後退稅款等與(yu) 功能區建設不相適應的政府行為(wei) 。

　　第三，圍繞控製經濟運行風險，服務和促進實體(ti) 經濟和虛擬經濟健康發展。目前，我國政府已經著手采取係列調控措施，竭力幹預經濟運行中的非理性選擇和高投機行為(wei) 。從(cong) 長遠來看，要想取得經濟調控的穩定性成果，就必須借助結構性減稅這一工具。當前，出現產(chan) 業(ye) 空心化和實業(ye) 邊緣化，一方麵是由於(yu) 稅收政策引導產(chan) 業(ye) 發展的乏力，另一方麵是由於(yu) 稅收政策優(you) 化投資結構的不力，再一方麵是由於(yu) 稅負加重造成實體(ti) 經濟的平均利潤率過低。由此可見，現階段必須動用結構性減稅這一政策工具，分別從(cong) 引導實體(ti) 經濟健康發展和促進虛擬經濟繁榮發展兩(liang) 個(ge) 方麵進行製度設計。在引導實體(ti) 經濟健康發展方麵，通過結構性減稅的製度設計，支持農(nong) 業(ye) 、工業(ye) 、交通運輸業(ye) 、商業(ye) 服務業(ye) 、建築業(ye) 、文化產(chan) 業(ye) 、創意經濟等升級改造，努力控製和降低工商企業(ye) 的資產(chan) 負債(zhai) 率，減輕小微企業(ye) 和個(ge) 體(ti) 工商戶稅收負擔，在實體(ti) 經濟融資、物流等方麵給予稅收優(you) 惠，降低企業(ye) 融資成本和流通成本。在促進虛擬經濟繁榮發展方麵，通過結構性減稅的製度設計，引導控製虛擬經濟規模並加強係統性風險管理和評估，引導社會(hui) 公眾(zhong) 和結構投資者理性投資，警惕流動性過剩帶來的投機風險，並加強對虛擬經濟的稅源監控和稅收征管，提高金融市場、房市投資等虛擬經濟發展的可控性。

　　第四，圍繞確立合理合情的稅負水平，服務和促進社會(hui) 公平與(yu) 正義(yi) 。我國應當通過結構性減稅的製度設計，逐步提高直接稅比重、降低間接稅比重，並改革計稅依據和計稅方式，消除中間環節的重複征稅和相鄰領域的交叉征稅，在全社會(hui) 樹立量能課稅、量力負稅的導向。比如，適時推出以財產(chan) 性收入為(wei) 征收對象的遺產(chan) 稅、贈予稅和以不合理的過高利潤為(wei) 征稅對象的暴利稅等，擴大房產(chan) 稅試點範圍並提高房產(chan) 稅累進稅率。

　　第五，圍繞保障和改善民生，服務和促進基本公共服務均等化。實施新一輪的結構性減稅，應當將保障和改善民生、服務和促進基本公共服務均等化作為(wei) 基本的政策取向，並將結構性減稅納入年度財政預算的常態化、製度化軌道。具體(ti) 而言，結構性減稅在保障和改善民生方麵的功能作用主要體(ti) 現在四個(ge) 方麵。一是降低普通百姓的稅收負擔，增加可支配收入，刺激消費需求。現階段，國內(nei) 需求不旺盛、供需嚴(yan) 重失調的原因之一，就是居民的消費能力有限。二是結構性減稅不影響稅收總體(ti) 實力的不斷增強，如通過結構性減稅提高國有大型企業(ye) 、高收入者群體(ti) 的稅收貢獻率，為(wei) 政府提供更多的基本公共服務奠定財力基礎。這是結構性減稅政策安排下的一種稅負轉移和稅收調整，符合公共財政的改革方向。三是開征社會(hui) 保障稅，從(cong) 法律上確保所有部門機關(guan) 、企事業(ye) 單位為(wei) 其員工繳納相對穩定的保障性基金。社會(hui) 保障稅的開征，可以有效地改善社會(hui) 公眾(zhong) 對未來教育、醫療、就業(ye) 等社會(hui) 福利、社會(hui) 保障方麵的預期，從(cong) 而增強消費信心。四是結構性減稅有利於(yu) 國家將國民收入還富於(yu) 企、讓利於(yu) 民，企業(ye) 因此增加的利潤要麽(me) 用來提高員工工資、改善員工福利，要麽(me) 用於(yu) 進一步擴大再生產(chan) ，為(wei) 社會(hui) 提供更多的就業(ye) 崗位。

　　第六，圍繞完善現代市場體(ti) 係，服務和促進改革開放偉(wei) 大工程。現階段，我國要堅持維護改革開放大局、公平內(nei) 外資企業(ye) 稅收待遇的政策取向，在這一基本前提下，將結構性減稅的重點放在打破地區封鎖和行業(ye) 壟斷上，放在引進國外先進技術、管理經驗和高素質人才等方麵，放在鼓勵國內(nei) 企業(ye) 進行技術嫁接、管理變革、自主創新等方麵。當然，也需積極應對複雜多變的國內(nei) 外經濟形勢，適時針對國際貿易保護和國際貿易摩擦中出現的新情況、新問題，通過調整出口退稅政策等稅收手段，促進技術先進型企業(ye) 和高附加值產(chan) 品出口，增強優(you) 秀民族企業(ye) 的國際競爭(zheng) 力，通過有選擇性地降低部分進口產(chan) 品的關(guan) 稅，減輕相關(guan) 企業(ye) 和消費者的負擔成本。