為(wei) 進一步深化稅務係統“放管服”改革，優(you) 化非居民企業(ye) 所得稅服務和管理，完善非居民企業(ye) 所得稅源泉扣繳的相關(guan) 製度辦法，國家稅務總局發布了《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 非居民企業(ye) 所得稅源泉扣繳有關(guan) 問題的公告》(稅務總局公告2017年第37號，以下稱“本公告”)。本公告著眼於(yu) 減輕納稅人及扣繳義(yi) 務人負擔，簡化計算操作，便利扣繳義(yi) 務人履行義(yi) 務，重點解決(jue) 了征管中的問題，減輕了納稅人和扣繳義(yi) 務人的遵從(cong) 責任。現將有關(guan) 內(nei) 容解讀如下：

　　一、在減少辦稅負擔方麵，本公告有哪些舉(ju) 措?

　　減少辦稅負擔，改善營商環境，是製定本公告的主要目的之一。這方麵的舉(ju) 措包括：

　　一是取消合同備案。按照《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 印發<非居民企業(ye) 所得稅源泉扣繳管理暫行辦法>的通知》(國稅發〔2009〕3號，此文已被本公告廢止，以下稱“原國稅發〔2009〕3號文件”)第五條規定，扣繳義(yi) 務人每次與(yu) 非居民企業(ye) 簽訂涉及源泉扣繳事項的業(ye) 務合同時，應當自簽訂合同(包括修改、補充、延期合同)之日起30日內(nei) ，向其主管稅務機關(guan) 報送《扣繳企業(ye) 所得稅合同備案登記表》、合同複印件及相關(guan) 資料。本公告廢止了該項規定，除自主選擇在申報和解繳應扣稅款前報送有關(guan) 申報資料的外，扣繳義(yi) 務人不再需要辦理該項合同備案手續。

　　二是取消稅款清算。按照原國稅發〔2009〕3號文件第五條規定，對多次付款的合同項目，扣繳義(yi) 務人應當在履行合同最後一次付款前15日內(nei) ，向主管稅務機關(guan) 報送合同全部付款明細，前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續。本公告廢止該項規定，扣繳義(yi) 務人不再需要辦理該項稅款清算手續。

　　三是簡並需報送的報表資料。鑒於(yu) 《中華人民共和國扣繳企業(ye) 所得稅報告表》欄目內(nei) 容已經包含相關(guan) 合同信息，為(wei) 避免重複填報信息，本公告廢止了《扣繳企業(ye) 所得稅合同備案登記表》。除特定情形外，不再普遍要求報送合同資料。特定情形限於(yu) 《國家稅務總局 國家外匯管理局關(guan) 於(yu) 服務貿易等項目對外支付稅務備案有關(guan) 問題的公告》(國家稅務總局 國家外匯管理局公告2013年第40號)第二條和本公告第十一條規定需要提供相關(guan) 合同資料的情形。

　　二、在改進非居民企業(ye) 源泉扣繳協同管理和服務方麵，本公告采取了哪些措施?

　　非居民企業(ye) 應納企業(ye) 所得稅源泉扣繳事項涉及境內(nei) 外多個(ge) 交易主體(ti) ，多種情形混雜，程序環節多且銜接複雜，往往涉及多個(ge) 稅務機關(guan) ，特別需要加強事前、事中和事後的協同管理和服務。對此，本公告采取了以下措施：

　　一是扣繳義(yi) 務人未依法扣繳或者無法扣繳應扣繳稅款的，按照企業(ye) 所得稅法第三十九條規定，由取得收入的非居民企業(ye) 在所得發生地繳納。按照企業(ye) 所得稅法實施條例第一百零七條規定，非居民企業(ye) 取得的應稅所得在境內(nei) 存在多個(ge) 所得發生地的，由納稅人選擇一地申報繳納企業(ye) 所得稅。為(wei) 落實該上位法規定，本公告第十條規定沿用原國稅發〔2009〕3號文件第十六條規定，受理申報的稅務機關(guan) 應發函告知扣繳義(yi) 務人所在地和其他所得發生地主管稅務機關(guan) 有關(guan) 情況，並限定發函時限為(wei) 受理申報後5個(ge) 工作日內(nei) 。

　　二是按照企業(ye) 所得稅法第三十七條規定應當扣繳的稅款，但扣繳義(yi) 務人應扣未扣的，如果扣繳義(yi) 務人所在地與(yu) 所得發生地不在一地，按照“納稅人在所得發生地繳稅”以及扣繳義(yi) 務人和納稅人分別承擔責任的原則，本公告第十二條明確了扣繳義(yi) 務人所在地主管稅務機關(guan) 和所得發生地主管稅務機關(guan) 工作職責，加強協同管理，即由扣繳義(yi) 務人所在地主管稅務機關(guan) 依照《中華人民共和國行政處罰法》第二十三條規定責令扣繳義(yi) 務人補扣稅款，並依法追究扣繳義(yi) 務人責任;需要向納稅人追繳稅款的，由所得發生地主管稅務機關(guan) 通過扣繳義(yi) 務人所在地主管稅務機關(guan) 核實有關(guan) 情況後依法執行。在扣繳義(yi) 務人所在地主管稅務機關(guan) 發函提供情況的時限上，本公告第十二條沿用了原國稅發〔2009〕3號文件第十五條第三款規定。本公告還取消了《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 印發<非居民企業(ye) 稅收協同管理辦法(試行)>的通知》(國稅發〔2010〕119號)第九條規定的追繳稅款3個(ge) 月等待期。

　　三、非居民企業(ye) 部分轉讓同項股權，如何計算股權轉讓成本?

　　如果非居民企業(ye) 通過多次投資或收購而持有一項股權，但僅(jin) 部分對外轉讓，根據本公告第三條第四款規定，應從(cong) 該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本。舉(ju) 例說明如下：

　　境外A企業(ye) 為(wei) 非居民企業(ye) ，境內(nei) B企業(ye) 和C企業(ye) 為(wei) 居民企業(ye) ，A企業(ye) 經過前後三次投資C企業(ye) ，合計持有C企業(ye) 40%的股權，第一次投資人民幣100萬(wan) 元，第二次投資人民幣200萬(wan) 元，第三次投資人民幣400萬(wan) 元。2016年1月8日，A企業(ye) 與(yu) B企業(ye) 簽訂股權轉讓合同，以人民幣1000萬(wan) 元的價(jia) 格轉讓其持有的C企業(ye) 30%的股權給B企業(ye) 。則A企業(ye) 持有C企業(ye) 40%股權的全部成本為(wei) 700萬(wan) 元(100+200+400)，本次交易轉讓比例為(wei) 75%(30%÷40%)，該被轉讓的C企業(ye) 30%股權對應的成本則為(wei) 525萬(wan) 元(700×75%)，本次股權轉讓交易的應納稅所得額為(wei) 475萬(wan) 元(1000-525)。

　　四、在計算應源泉扣繳的非居民企業(ye) 應納稅款時，如何進行外匯換算?

　　原國稅發〔2009〕3號文件第九條規定，扣繳義(yi) 務人對外支付或者到期應支付的款項為(wei) 人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(ye) 所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價(jia) ，折合成人民幣計算應納稅所得額。扣繳義(yi) 務人須以折合成人民幣後的應納稅所得額按適用稅率計算應扣稅款，並以人民幣解繳應扣稅款。除將扣繳當日限定為(wei) 扣繳義(yi) 務發生當日外，本公告第四條第(一)項規定沿用了原國稅發〔2009〕3號文件第九條規定做法，並明確扣繳義(yi) 務發生之日為(wei) 相關(guan) 款項實際支付或者到期應支付之日。此外，如果應源泉扣繳稅款由非居民企業(ye) 納稅人申報繳納，按照本公告第四條第(二)項和第(三)項規定，應當分別納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務機關(guan) 責令限期繳納稅款兩(liang) 種情形，相應按照填開稅收繳款書(shu) 之日前一日或主管稅務機關(guan) 做出限期繳納稅款決(jue) 定之日前一日人民幣匯率中間價(jia) 進行外匯折算。

　　五、對非居民企業(ye) 取得的財產(chan) 轉讓所得，如何進行外匯換算?

　　按照原《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 加強非居民企業(ye) 股權轉讓所得企業(ye) 所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號，此文已被本公告廢止，以下稱“原國稅函〔2009〕698號文件”)第四條規定，在計算股權轉讓所得時，以非居民企業(ye) 向被轉讓股權的中國居民企業(ye) 投資時或向原投資方購買(mai) 該股權時的幣種計算股權轉讓價(jia) 和股權成本價(jia) 。如果同一非居民企業(ye) 存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價(jia) 和股權成本價(jia) ，以加權平均法計算股權成本價(jia) ;多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。為(wei) 進一步簡化外匯換算，該項規定被本公告第五條所替代。根據替代後的規定，財產(chan) 轉讓收入或財產(chan) 淨值以人民幣以外的貨幣計價(jia) 的，分扣繳義(yi) 務人扣繳稅款、納稅人自行申報繳納稅款和主管稅務機關(guan) 責令限期繳納稅款三種情形，先將以非人民幣計價(jia) 項目金額按照本公告第四條規定的時點匯率折合成人民幣金額;再按企業(ye) 所得稅法第十九條第二項及相關(guan) 規定計算非居民企業(ye) 財產(chan) 轉讓所得應納稅所得額。舉(ju) 例說明如下：

　　境外A企業(ye) 為(wei) 非居民企業(ye) ，境內(nei) B企業(ye) 和C企業(ye) 為(wei) 居民企業(ye) ，A企業(ye) 經過前後兩(liang) 次投資C企業(ye) ，合計持有C企業(ye) 40%的股權，2008年8月1日第一次出資100萬(wan) 美元(假設當時人民幣匯率中間價(jia) 為(wei) ：1美元=8.6元人民幣)，2010年9月1日第二次投資50萬(wan) 歐元(假設當時人民幣匯率中間價(jia) 為(wei) ：1歐元=8.9元人民幣)，2016年1月10日A企業(ye) 以人民幣2000萬(wan) 元將該項股權轉讓給B企業(ye) ，合同於(yu) 當天生效，B企業(ye) 於(yu) 2016年1月15日向A企業(ye) 支付了股權轉讓款2000萬(wan) 元，假設2016年1月15日，人民幣兌(dui) 美元和歐元的中間價(jia) 分別為(wei) ：1美元=6.6元人民幣，1歐元=7.2元人民幣。則本次交易財產(chan) 轉讓收入為(wei) 2000萬(wan) 元人民幣;本次交易財產(chan) 淨值為(wei) 1020萬(wan) 元人民幣(100×6.6+50×7.2);本次交易應納稅所得額為(wei) 980萬(wan) 元人民幣(2000-1020)。

　　六、扣繳義(yi) 務人對外支付股息，如何確定扣繳義(yi) 務時間?

　　按照企業(ye) 所得稅法第三十七條規定，應該源泉扣繳的稅款由扣繳義(yi) 務人在每次支付或者到期應支付時，從(cong) 支付或到期應支付的款項中扣繳。據此，本公告第四條第(一)項明確，扣繳義(yi) 務發生之日為(wei) 相關(guan) 款項實際支付或者到期應支付之日。關(guan) 於(yu) 到期應支付情形下扣繳所得稅問題，本公告第七條第一款明確繼續按照《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 非居民企業(ye) 所得稅管理若幹問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第24號)第一條規定執行。基於(yu) 這些規定，鑒於(yu) 股息是由企業(ye) 的稅後利潤派發給股東(dong) 的，不應計入扣繳義(yi) 務人的成本、費用，不會(hui) 發生到期應支付情形，本公告第七條第二款進一步明確，非居民企業(ye) 取得應納稅的股息所得，相關(guan) 稅款扣繳義(yi) 務發生之日即是股息的實際支付之日。扣繳義(yi) 務人應在實際支付之日代扣稅款，並在扣繳義(yi) 務發生之日起7日內(nei) 向扣繳義(yi) 務人所在地主管稅務機關(guan) 申報和解繳代扣稅款。該規定改變了國家稅務總局公告2011年第24號第五條的規定，不再以做出利潤分配決(jue) 定的日期作為(wei) 扣繳義(yi) 務發生之日。

　　七、非居民企業(ye) 采取分期收款方式從(cong) 扣繳義(yi) 務人收取同一項財產(chan) 轉讓收入價(jia) 款的，如何計算扣繳稅款?

　　按照本公告第七條第三款的規定，如果非居民企業(ye) 采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產(chan) 所得，其分期收取的款項可先視為(wei) 收回以前投資財產(chan) 的成本，待相關(guan) 成本全部收回後，再計算並扣繳應扣繳稅款。舉(ju) 例說明如下：

　　境外A企業(ye) 為(wei) 非居民企業(ye) ，境內(nei) B企業(ye) 和C企業(ye) 均為(wei) 居民企業(ye) ，A企業(ye) 和B企業(ye) 各持有C企業(ye) 50%股權，A企業(ye) 投資取得C企業(ye) 50%股權的成本為(wei) 500萬(wan) 元人民幣。2016年1月10日A企業(ye) 以人民幣1000萬(wan) 元人民幣將該項股權一次轉讓給B企業(ye) ，但按股權轉讓合同約定，B企業(ye) 分別於(yu) 2016年2月10日、2016年3月10日和2016年4月10日支付轉讓價(jia) 款300萬(wan) 元、400萬(wan) 元和300萬(wan) 元。在本次交易中，B企業(ye) 於(yu) 2016年2月10日支付的300萬(wan) 元人民幣價(jia) 款可視為(wei) A企業(ye) 收回500萬(wan) 元股權轉讓成本中的300萬(wan) 元;B企業(ye) 於(yu) 2016年3月10日支付的400萬(wan) 元人民幣價(jia) 款中的200萬(wan) 元為(wei) A企業(ye) 收回500萬(wan) 元股權轉讓成本中的剩餘(yu) 200萬(wan) 元成本，其餘(yu) 200萬(wan) 元價(jia) 款應作為(wei) 股權轉讓收益計算扣繳稅款;B企業(ye) 於(yu) 2016年4月10日支付的300萬(wan) 元人民幣價(jia) 款全部作為(wei) 股權轉讓收益計算扣繳稅款。

　　八、在扣繳義(yi) 務人未依法履行扣繳義(yi) 務的情況下，有關(guan) 非居民企業(ye) 申報繳納稅款期限的規定有何變化?

　　在扣繳義(yi) 務人未依法履行扣繳義(yi) 務的情況下，按原國稅發〔2009〕3號文件第十五條第一款規定，非居民企業(ye) 應於(yu) 扣繳義(yi) 務人支付或者到期應支付之日起7日內(nei) ，到所得發生地主管稅務機關(guan) 申報繳納企業(ye) 所得稅;非居民企業(ye) 取得所得為(wei) 股權轉讓所得的，按照原國稅函〔2009〕698號文件第二條規定，非居民企業(ye) 應自合同、協議約定的股權轉讓之日(如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日)起7日內(nei) ，到所得發生地主管稅務機關(guan) 申報繳納企業(ye) 所得稅。按照《國家稅務總局關(guan) 於(yu) 非居民企業(ye) 間接轉讓財產(chan) 企業(ye) 所得稅若幹問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第7號)第八條第二款規定，扣繳義(yi) 務人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權轉讓方應自納稅義(yi) 務發生之日起7日內(nei) 向主管稅務機關(guan) 申報繳納稅款。為(wei) 便於(yu) 與(yu) 源泉扣繳程序銜接和納稅人遵從(cong) ，本公告第九條第二款規定取代上述三項規定。按照新規定，在扣繳義(yi) 務人未依法履行或者無法履行扣繳義(yi) 務的情況下，非居民企業(ye) 在主管稅務機關(guan) 責令限期繳納稅款前自行申報繳納未扣繳稅款的，或者在主管稅務機關(guan) 限期繳納稅款期限內(nei) 申報繳納稅款的，均視為(wei) 按期繳納了稅款。

　　九、如何理解本公告第十條與(yu) 國家稅務總局公告2015年第7號第十二條的關(guan) 係?

　　兩(liang) 項規定適用不同的情形，不存在矛盾。本公告第十條適用於(yu) 非居民企業(ye) 取得同一項所得的情形。國家稅務總局公告2015年第7號第十二條適用於(yu) 非居民企業(ye) 直接轉讓境外企業(ye) 股權導致間接轉讓兩(liang) 項以上境內(nei) 應稅財產(chan) 交易所產(chan) 生的所得。盡管適用國家稅務總局公告2015年第7號第十二條的交易在形式上為(wei) 轉讓境外企業(ye) 股權的一次交易，但如果按照國家稅務總局公告2015年第7號對其重新定性，則應將該直接轉讓境外企業(ye) 股權的交易重新確認為(wei) 直接轉讓境內(nei) 應稅財產(chan) 的交易。而如果間接交易涉及的境內(nei) 應稅財產(chan) 有兩(liang) 項或兩(liang) 項以上，那麽(me) 重新確認後的直接轉讓境內(nei) 應稅財產(chan) 交易也有兩(liang) 項或兩(liang) 項以上，進而可以確定，兩(liang) 項或兩(liang) 項以上直接轉讓境內(nei) 應稅財產(chan) 交易產(chan) 生的所得不屬於(yu) 同一項所得，不適用本公告第十條規定。