在市場經濟中，稅收是為(wei) 全社會(hui) 提供公共產(chan) 品和公共服務的對價(jia) ，就像實現消費要有收入保障，獲取利潤必須承擔成本一樣，人們(men) 對稅收的必要性早已達成共識。但是，對於(yu) 稅製優(you) 劣的判斷，卻見仁見智，爭(zheng) 論不休。筆者認為(wei) ，判斷稅製優(you) 劣的核心標準之一，就是其公平性。總的來看，所謂稅製公平就是要一視同仁和量能課征，也即橫向公平和縱向公平。

　　牽一發而動全身的營改增試點改革，是一項為(wei) 公平和統一稅製，發揮財政支撐和保障作用，助推國家治理體(ti) 係現代化的宏大改革。

　　一、營改增促進稅製橫向公平和產(chan) 業(ye) 升級

　　營改增消除了“營增並存”二元稅製，實現了貨物勞務稅製的科學、統一。它優(you) 化簡化了稅製，打通了增值稅抵扣鏈條，增強了稅收中性，消除了重複征稅，實現了稅製的橫向公平，也促使企業(ye) 加強規範管理，促進公平競爭(zheng) 。

　　營改增使得產(chan) 業(ye) 間交融更加順暢，有利於(yu) 製造業(ye) 和服務業(ye) 協同發展。它有效促進了創業(ye) 創新，拉長了產(chan) 業(ye) 鏈，擴大了產(chan) 業(ye) 分工，催生了大量新業(ye) 態、新商業(ye) 模式，促進了產(chan) 業(ye) 結構優(you) 化，增強了發展後勁。

　　實施5年多來，營改增紅利逐漸釋放。在經濟增速整體(ti) 放緩情況下，我國第三產(chan) 業(ye) 占GDP的比重從(cong) 2012年的44.6%，增長到2016年的51.6%。據國家稅務總局統計，截至2017年7月底，我國生活服務業(ye) 、建築業(ye) 、房地產(chan) 業(ye) 、金融業(ye) 等四大行業(ye) 納稅人比改革前增加207萬(wan) 戶。前期試點的“3+7”行業(ye) 2017年月均增加11.2萬(wan) 戶，其中專(zhuan) 業(ye) 技術服務業(ye) 、信息技術服務業(ye) 和研發技術服務業(ye) 納稅人戶數的增加最為(wei) 顯著。

　　營改增使企業(ye) 購進服務的進項稅得以抵扣，帶動了企業(ye) 購買(mai) 服務的增長，發展了服務業(ye) ，提升了製造業(ye) 。從(cong) 製造業(ye) 企業(ye) 購進服務的金額來看，2017年前8個(ge) 月，全國製造業(ye) 企業(ye) 購進服務金額同比增長37.6%，同時製造業(ye) 實現銷售額同比增長21.9%。其中，高技術製造業(ye) 購進的服務金額同比增長54.1%，占製造業(ye) 購進服務金額的比重達17.3%。這說明營改增促進了製造業(ye) 與(yu) 服務業(ye) 的融合發展，提高了市場效率，減少了市場扭曲，提升了製造業(ye) 水平，實現了多贏。

　　二、營改增實現稅負隻減不增，推動稅製縱向公平

　　5年來，營改增試點改革共為(wei) 納稅人減負1.7萬(wan) 億(yi) 元，實現了所有試點行業(ye) 稅負隻減不增，也帶動了稅基擴大和就業(ye) 增加。營改增實施以來，98%左右的試點納稅人實現了稅負下降或持平，越來越多的納稅人享受到改革帶來的減稅紅利，總體(ti) 減稅規模越來越大。中國財政科學研究院發布的“營改增試點改革”第三方評估報告也顯示，5年多來，營改增以改革促減稅，擴圍、轉型和稅製轉換多渠道實現減稅目標，試點納稅人與(yu) 原增值稅納稅人全麵受益。

　　營改增實現了稅製橫向公平，對銷售商品和服務一視同仁地適用相同稅製。但是，由於(yu) 不同納稅人所從(cong) 事的行業(ye) 和規模等因素影響，事實上也存在一些稅負差異。比如，有些勞動密集型和科技型中小企業(ye) ，因人工成本占比較高，原材料等一次性投入占比偏低等因素，導致無法實現充分抵扣而出現稅負波動。為(wei) 了適應經濟新常態，推進供給側(ce) 結構性改革，保持經濟健康發展、促進就業(ye) ，同時消除因行業(ye) 、規模等因素而引起的稅負差異，大量稅收優(you) 惠政策相繼出台，特別是關(guan) 於(yu) 高新技術企業(ye) 、中小企業(ye) 和小型微利企業(ye) 的各類稅收優(you) 惠政策待續發力，大力助推營改增，促進了稅製的縱向公平。

　　同時，營改增後，還有一些企業(ye) 短期內(nei) 不能適應新稅製要求，也會(hui) 出現稅負的波動。但是，這正是營改增的題中應有之義(yi) ，即由此倒逼企業(ye) 加強自身的規範化經營和提高管理與(yu) 核算水平。

　　三、營改增仍然在路上

　　上世紀中葉，法國等歐洲國家率先引入增值稅，由此邁向經濟轉型時代。如今，處在轉型關(guan) 口的中國，正通過營改增開啟大國稅製新時代。

　　當前，營改增仍需要解決(jue) 一些突出的問題：適當整合試點期間臨(lin) 時出台的過渡性優(you) 惠政策，健全增值稅抵扣鏈條，解決(jue) 部分行業(ye) 和小微企業(ye) 稅收抵扣不足問題;盡快啟動有關(guan) 法規改廢工作，完善增值稅標準稅率，適時將目前的稅率進一步簡並等。

　　總之，營改增並非僅(jin) 僅(jin) 出於(yu) 直接減稅目的的權宜之計，它更是完善稅製，降低製度性交易成本，激發市場活力和促進公平競爭(zheng) 的重要舉(ju) 措，也是推進中央與(yu) 地方事權和支出責任相統一的財政體(ti) 製改革的重要一環。隻要堅定不移地將營改增進行到底，改革紅利的效果將更大、更持久、更寬廣。(作者係國家稅務總局稅收科學研究所研究員)