為(wei) 了促進經濟複蘇，全球主要經濟體(ti) 逐漸將政策中心從(cong) 貨幣政策轉向財政政策，正在興(xing) 起新一輪減稅潮流，美國是領頭羊。特朗普政府計劃推出大幅減稅方案，英國政府、法國總統熱門競選人以及其他主要發達國家都在致力於(yu) 推動減稅立法，印度等發展中國家也宣布了減稅計劃。

　　相較而言，我國的減稅措施力度不大，除了營改增以外並未涉及稅製的實質性改革，更多的是在現有基礎上進行“修修補補”。今年2月企業(ye) 所得稅法修正並未下調稅率，各界期待已久的個(ge) 稅改革也未列入今年立法計劃。考慮到美國稅改將可能導致主要經濟體(ti) 在全球競爭(zheng) 力的重塑，中國有必要在稅製改革方麵加大力度，避免在新的全球競爭(zheng) 中失去先機。

　　一、美國稅改減稅力度堪稱史上最大

　　美國東(dong) 部時間4月26日下午，美國財長努欽與(yu) 特朗普經濟顧問科恩於(yu) 舉(ju) 行發布會(hui) ，正式公布了美國總統特朗普的最新稅改計劃。該稅改方案被認為(wei) 是美國曆史上最大的減稅計劃，在很大程度與(yu) 特朗普競選時的方案一致，將令企業(ye) 、中產(chan) 和頂級收入者受益，顯著增強美國競爭(zheng) 力，激發經濟增長活力。稅改計劃主要集中於(yu) 減少企業(ye) 稅率、降低個(ge) 人稅負、增加海外稅收三個(ge) 方麵。

　　企業(ye) 稅收方麵，稅改計劃的最大亮點是將公司稅稅率從(cong) 35%大幅削減至15%，此外還要廢除3.8%的奧巴馬醫保稅、為(wei) 美國公司實現地區稅製公平化等。從(cong) 曆年來主要發達國家公司稅稅率來看，總體(ti) 趨勢是逐漸下降，2008年金融危機以來降幅較大。美國公司所得稅稅率幾十年沒有改變，保持在35%的水平。

　　與(yu) 主要的發達國家相比，美國目前的公司所得稅偏高，明顯高於(yu) 德國、英國、加拿大、日本等國，略微高於(yu) 法國。公司稅稅率從(cong) 目前的35%大幅削減到15%，將降至與(yu) 德國、加拿大差不多的稅率水平。由於(yu) 除了公司所得稅以外，德國還有10%-18%的營業(ye) 稅，加拿大還有商品與(yu) 勞務稅、社會(hui) 保障稅、各類附加稅等，而美國其他稅項相對較少，因而美國企業(ye) 實際承擔的綜合稅負將顯著低於(yu) 其他發達國家。

　　如果公司稅稅率降到15%，幾乎接近部分避稅天堂的稅率，顯著提升美國競爭(zheng) 優(you) 勢，將吸引大量企業(ye) 留美。

　　個(ge) 人所得稅方麵，減少個(ge) 人所得稅級次和稅率，最高稅率從(cong) 39.6%降至35%，從(cong) 七級稅率減少到三級，分別為(wei) 10%、25%和35%。此外還將個(ge) 人所得稅免稅額度翻倍，夫妻聯合報稅的標準扣除額調高一倍至24000美元，撤銷遺產(chan) 稅，還建議對有孩子家庭減稅，力度也比較大。個(ge) 稅改革方案不但降低中產(chan) 階級稅負，還減輕企業(ye) 主和農(nong) 場主負擔，將促進消費增長和個(ge) 人部門投資需求。

　　針對海外企業(ye) 加稅，對海外留存的數萬(wan) 億(yi) 美元一次性征稅，美國公司留在海外的利潤征收10%的稅率，一旦海外利潤匯回美國就要被征收高達35%的稅。目前美國企業(ye) 海外留存資金達2.6萬(wan) 億(yi) 美元，主要留存於(yu) 各個(ge) 避稅天堂，對這部分海外留存資金的征收稅率還未確定，但財政部長努欽表示稅率會(hui) “非常具有競爭(zheng) 力”。加大對海外部門的征稅力度，促進投資回流美國，力求把投資留在國內(nei) ，帶動製造業(ye) 和商業(ye) 發展。

　　如果減稅計劃順利實施，單是公司稅降到15%一項，預計將在2017年減少美國財政收入1080億(yi) 美元，2018年將達到2150億(yi) 美元，大幅提升企業(ye) 盈利水平。從(cong) 中長期來看，據測算，為(wei) 期10年的綜合稅改計劃將削減4.4萬(wan) 億(yi) —5.9萬(wan) 億(yi) 美元的稅收，無疑將顯著增強美國的國際競爭(zheng) 力。值得注意的是，大規模的減稅將加大美國聯邦政府財政壓力，降稅帶來經濟增長擴大稅基，能否彌補財政收入的減少目前難以估量。

　　二、中美比較顯示我國稅費負擔較重

　　美國和中國分別是全球第一和第二大經濟體(ti) ，各自的稅費負擔對雙方產(chan) 業(ye) 競爭(zheng) 力的影響很大，開展中美稅負比較具有重要意義(yi) 。中國以間接稅為(wei) 主的稅收體(ti) 製注定企業(ye) 部門稅費負擔本來就較重 ，特朗普執政後力求推出大規模減稅措施，可能進一步推升中國企業(ye) 部門相對生產(chan) 成本。

　　1.中國減稅力度不及美國

　　近幾年我國采取了很多減稅降費措施。4月19日國務院常務會(hui) 議公布了6項減稅舉(ju) 措，預計2017年將減輕各類市場主體(ti) 稅負3800多億(yi) 元，加上一季度已經出台的多項降費措施減負2000億(yi) 元，今年合計就可以實現全年減稅降費5800億(yi) 元。

　　減稅降費取得一定成效，全國公共財政收入增速逐漸下降，2015年財政收入增長5.8%，低於(yu) GDP增速1.1個(ge) 百分點，是上世紀90年初以來首次低於(yu) GDP增速。2016年全國公共財政收入15.96萬(wan) 億(yi) 元，同比增速進一步下降至4.5%，連續2年低於(yu) GDP增速。2016年財政收入占GDP的比重為(wei) 21.44%，是1995年以來首次下降。年初以來經濟明顯回暖、企業(ye) 活力增強，與(yu) 近幾年大力度的減稅降費為(wei) 企業(ye) 減負不無關(guan) 係。

　　雖然近幾年我國減稅降費取得一定成效，但相較於(yu) 美國的減稅計劃，我們(men) 目前的稅改力度和幅度仍顯不足。除了營改增以外，其餘(yu) 的稅改措施進展非常緩慢，從(cong) 具體(ti) 內(nei) 容來看，今年2月企業(ye) 所得稅法10年來首次修正，提供了更多稅收優(you) 惠，但最為(wei) 核心的企業(ye) 所得稅率並未下降，仍然是25%。各界期待已久的個(ge) 稅改革未列入2017年立法計劃，財產(chan) 稅、遺產(chan) 稅等調節能力更強的個(ge) 稅更是遙遙無期。

　　當前是經濟增長動能轉換的關(guan) 鍵期，消費稅改革迎來窗口期，但消費稅改革緩慢，已經成為(wei) 製約消費增長、導致消費外流的原因之一。從(cong) 最近的改革動向來看，下一步消費稅改革不但不會(hui) 減稅，可能還會(hui) 加稅。

　　2.中國宏觀稅負高於(yu) 美國

　　宏觀稅負有不同的衡量口徑，如果隻算稅收收入占GDP的比重，中國為(wei) 18.5%左右，似乎並不算高。由於(yu) 我國財政收入很大一部分是非稅收入，實際數值將遠超於(yu) 此。中國稅收沒有社保稅，社保是以繳費的形式。美國宏觀稅負包含社保稅，如果剔除社保稅計算，美國稅收收入占GDP比重在19%左右，與(yu) 中國不相上下。

　　按照IMF數據公布特殊標準(SDDS)，財政部公布了廣義(yi) 財政收入口徑下財政收入總額，包括了一般公共預算收入、除國有土地使用權出讓收入之外的政府性基金收入、國有資本經營收入、以及社會(hui) 保險基金收入。2015年中國廣義(yi) 財政收入口徑下財政收入總額為(wei) 198480億(yi) 元，占GDP的比重為(wei) 29.33%。2016年美國相同口徑下的財政收入占GDP的比重為(wei) 26.36%，中國略高於(yu) 美國。

　　2015年全國實際繳入國庫的土地出讓收入為(wei) 33657.73億(yi) 元，如果考慮國有土地使用權出讓收入的擴大廣義(yi) 財政口徑，2015年總的廣義(yi) 財政收入為(wei) 23.21萬(wan) 億(yi) ，占GDP的比重為(wei) 34.3%。按照此口徑，中國宏觀稅負不但高於(yu) 美國，也高於(yu) OECD平均宏觀稅負。

　　3.中國企業(ye) 稅費名目繁雜、負擔重

　　雖然從(cong) 宏觀角度看中國總體(ti) 稅負與(yu) 其他國家相比並不算重，比美國搞不了多少，但中國以間接稅為(wei) 主的稅製決(jue) 定了絕大部分的稅收都來源於(yu) 企業(ye) ，總稅收收入中企業(ye) 繳納部分達到90%左右，這是造成企業(ye) 稅費負擔偏重的重要原因。

　　從(cong) 主要稅種來看，中國涉及企業(ye) 稅費目錄超過10種，其中企業(ye) 所得稅、增值稅、營業(ye) 稅3種占比較大。根據2016年的稅收數據，企業(ye) 所得稅、增值稅、營業(ye) 稅分別占總稅收的比重為(wei) 22.1%、31.2%、8.8%，合計占比達到62.2%。美國稅製體(ti) 係中間接稅所占的比例很小，企業(ye) 稅負主要是公司稅(類似於(yu) 企業(ye) 所得稅)1種，占稅收總額的比重為(wei) 16%。

　　從(cong) 企業(ye) 稅費來看，除了繳納所得稅、增值稅、消費稅等稅收之外，中國的企業(ye) 還要在此基礎上繳納約13%的附加稅費，包括約7%的城市維護建設費、5%的教育附加費和1%的防洪費等。

　　根據世界銀行測算，中國企業(ye) 的總稅率(企業(ye) 納稅總額與(yu) 政府收費占企業(ye) 利潤的比例)遠遠高於(yu) 美國的總稅率。2016年中國企業(ye) 總稅率為(wei) 68%，在全球190個(ge) 經濟體(ti) 裏稅負排第12位;美國企業(ye) 的總稅率是44%。

　　除了稅費負擔以外，國內(nei) 製造業(ye) 還麵臨(lin) 勞動力、土地價(jia) 格上漲，產(chan) 能、資源約束。企業(ye) 成本不斷上漲，投資效率持續降低，固定資產(chan) 投資總額已經超過形成真實資本總額的47%，也就是接近一半的投資支出難以形成資本。2016年民間投資出現斷崖式下滑，民間投資中接近45%是製造業(ye) 投資，表明製造業(ye) 增長壓力很大。

　　4.中國個(ge) 稅結構簡單粗放

　　由於(yu) 稅製的差異，美國個(ge) 人稅在財政收入中所占比重很大，大部分年份占比在45%-50%。中國個(ge) 人稅貢獻很小，占比在6%-8%。雖然從(cong) 稅收總量上來看美國的個(ge) 稅負擔高於(yu) 中國，但是美國居民享受的社會(hui) 福利遠遠好於(yu) 中國，意味著個(ge) 稅的返還力度很大。

　　美國在確定應稅所得時規定了許多詳細的所得扣除項目，主要包括商業(ye) 扣除和個(ge) 人扣除，例如納稅人的子女撫養(yang) 、65歲以上老年人贍養(yang) 、傷(shang) 殘人員抵免等等都可列為(wei) 抵扣項目。綜合考慮社會(hui) 福利效應，中國的個(ge) 稅負擔未必低於(yu) 美國。

　　除了社會(hui) 福利效應以外，美國個(ge) 稅結構很豐(feng) 富，具有很強的“均貧富”作用，而中國的個(ge) 稅結構過於(yu) 單一。美國開征的個(ge) 人稅種主要包括個(ge) 人所得稅、財產(chan) 稅、遺產(chan) 稅、財產(chan) 贈與(yu) 稅等。中國開征的個(ge) 人稅種主要是個(ge) 人所得稅，沒有資本利得稅，也沒有開征財產(chan) 稅、遺產(chan) 稅、財產(chan) 贈與(yu) 稅等稅種。

　　相較而言，中國的個(ge) 人所得稅主要針對工薪階層的工薪所得進行嚴(yan) 格征稅，針對富人的投資所得稅、房產(chan) 稅、遺產(chan) 稅、財產(chan) 贈與(yu) 稅等缺失，製度漏損比較大。對於(yu) 廣大工薪階層而言，中國的個(ge) 稅負擔顯著高於(yu) 美國。

　　5.中國非稅收入遠超美國

　　雖然近幾年加大清理各類收費的力度，由於(yu) 收費主體(ti) 多元化嚴(yan) 重現象，難以有效約束，非稅收性收入快速增長。即便經濟增速逐漸下降，各年度的非稅收入增速都在2位數，非稅收入占財政收入比重逐年上漲，2016年達到18.3%。非稅收入主要包括專(zhuan) 項收入、行政事業(ye) 性收費、罰沒收入和其他收入，名目繁多的收費項目是中國企業(ye) 和個(ge) 人感覺稅負較重的重要原因。

　　美國的非稅收入主要是各類收費，包括行政性收費、機場、公園等公共設施使用費等，並且非稅收入都要納入預算管理。非稅收入在美國財政收入中的占比較低，各年度較為(wei) 平穩，在略低於(yu) 5%的水平，比重比中國的1/3還低。

　　三、我國稅製改革建議

　　雖然減稅在短期會(hui) 減少財政稅收，但可以起到“放水養(yang) 魚”的作用;不但能夠為(wei) 實體(ti) 經濟創造更加良好的營商環境，激活實體(ti) 經濟內(nei) 生動力，而且可以逐漸擴大稅基。從(cong) 中長期來看，隨著“拉弗曲線”效應的顯現，降低稅率反而有助於(yu) 稅收的增長。最近美國的減稅政策對中國的全球競爭(zheng) 力來說又是一大外部壓力。中國有必要重新審視稅費體(ti) 製，從(cong) 戰略高度謀劃新一輪稅改，以重塑我國的全球競爭(zheng) 力。

　　1.根據經濟發展和轉型需要開展稅製改革

　　稅製結構的調整優(you) 化取決(jue) 於(yu) 經濟社會(hui) 的發展水平和財政稅收的管理能力。我國人均GDP已超過8000美元，處於(yu) 結構調整和增長方式轉型的關(guan) 鍵時期，稅製結構也應相應改革。目前我國以間接稅為(wei) 主、直接稅為(wei) 輔，適合於(yu) 中低收入的發展中國家階段，現行的稅收體(ti) 製已經對經濟社會(hui) 轉型發展形成明顯的製約。

　　未來改革的方向：

　　一是逐漸降低間接稅比重，應從(cong) 目前90%的比重逐漸降低至70%以內(nei) 。隻有宏觀稅收結構得到合理調整，降低間接稅，才能真正起到對生產(chan) 環節的減稅作用。

　　二是隨著居民收入水平、生活水平的提升、貧富差距的擴大，應加大直接稅比重。當前我國很多適合直接稅征收的領域處於(yu) 真空狀態，征收空間很大。直接稅具有相對公平、合理的特點，有利於(yu) 發揮稅收的宏觀調節作用。

　　三是調整優(you) 化中央稅和地方稅結構。加強中央財政對經濟不發達地區的支持，提升地方財政靈活性和有效性，應提高中央稅、地方稅收入占全國稅收收入的比重，降低中央與(yu) 地方共享稅收入占全國稅收收入的比重，明確劃分財權事權，提升透明度。

　　2.減少收費項目，降低非稅收入比重

　　我國企業(ye) 收費項目繁雜，增加了企業(ye) 經營成本。近年來非稅收入增長較快，占財政收入的比重超過美國非稅收入比重的3倍多。應進一步加強各項收費項目整治清理工作，通過法律規範相關(guan) 的收費項目。取消重複收費項目和各級部門行政管理權限開征的收費項目;具有稅收性質的收費項目要開展費改稅;確實需要保留的收費項目要嚴(yan) 格通過法律法規加以規範。各地方亂(luan) 收費、亂(luan) 罰款、亂(luan) 攤派現象屢禁不止的根本原因是地方稅的改革相對滯後。

　　為(wei) 了發展地方經濟和其他各項建設事業(ye) ，需要地方財政的大力支持。由於(yu) 稅製改革滯後，不利於(yu) 增加地方財政收入，為(wei) 了籌集經濟社會(hui) 發展所需要資金，地方政府融資需求和收費趨向較強。因此，需要加快地方稅費改革步伐，例如排汙費改為(wei) 環保稅。

　　3.大幅降低企業(ye) 稅費負擔

　　近年來出台大量減稅降費措施，但企業(ye) 普遍反映稅負感仍然很重，主要在於(yu) 企業(ye) 經營綜合成本走高以及稅費結構改革不徹底兩(liang) 方麵原因。在現行稅製下，無論企業(ye) 盈利狀況如何，即便是虧(kui) 損，也都需要繳納增值稅，再加上各類收費、基金、亂(luan) 攤派和亂(luan) 罰款等，加重了企業(ye) 的稅負感。

　　在經濟繁榮時期企業(ye) 的稅負感往往不強，當前經濟下行疊加各類要素成本的上漲，企業(ye) 稅負感重的問題明顯凸顯出來。未來有必要在以下幾方麵進行調整：

　　一是降低企業(ye) 所得稅率。在國際降稅新潮流下，降低企業(ye) 所得稅稅率已是迫在眉睫，企業(ye) 所得稅法修改應實質性推進。

　　二是降低增值稅率。增值稅稅率從(cong) 4檔簡並為(wei) 3檔，仍是不夠的，應進一步降低營改增之後的稅收強度。

　　三是減少合並間接稅項目和收費項目。涉企收稅項目繁多，不完全統計就有10多項，加上各類收費項目，至少有幾十項，應減少簡化。

　　四是改善營商環境降低綜合成本。完善市場機製，從(cong) 企業(ye) 實際出發降低製度性交易成本、用地用能成本、融資成本、物流成本等綜合成本。

　　4.開展個(ge) 人綜合所得稅改革

　　全球大概有80%以上的國家對個(ge) 稅采用綜合所得稅製模式，中國屬於(yu) 少數采取分類所得稅製的國家。個(ge) 稅改革方案經過多年來的討論研究，目前仍未見實質性推進。隨著經濟社會(hui) 發展，個(ge) 稅改革已迫在眉睫，需要增強個(ge) 稅均貧富的能力，起到“提低、擴中、限高”的作用，促進中等收入群體(ti) 成長。

　　一是實行綜合所得稅製。對納稅人的各種收入的應納稅所得進行綜合征收，擴大減除費用範圍和標準，將家庭教育支出、醫療費用、房貸利息、房租等設置成獨立的扣除項目，在稅前扣除。

　　二是提高個(ge) 稅起征點。在現行的個(ge) 稅體(ti) 製下，最容易征收的是工資薪金。3500元的起征點仍然偏低，稅負承擔最重的是中等收入者和一、二線城市的工薪階層，不僅(jin) 加重了個(ge) 人負擔，還影響消費支出，應盡快上調。

　　三是研究製定調節能力強的各類稅種。加快研究製定財產(chan) 稅、房地產(chan) 稅、遺產(chan) 稅、贈與(yu) 稅等，不但增強稅收的貧富調節能力，還能一定程度彌補企業(ye) 減稅降費帶來的財政收入減少。