“專(zhuan) 項抵扣”是近期媒體(ti) 報道個(ge) 稅改革頻頻出現的一個(ge) “新”詞;但筆者認為(wei) ，就專(zhuan) 項扣除能否減輕個(ge) 人稅收負擔關(guan) 鍵還得看整個(ge) 稅製設計。

　　據媒體(ti) 報道，個(ge) 稅改革正在提速推進，方案有望在明年上半年出爐。本輪個(ge) 稅改革以建立“綜合與(yu) 分類相結合”的稅製為(wei) 大方向，改革最受關(guan) 注也是最核心內(nei) 容之一的專(zhuan) 項抵扣已經漸近破題，再教育支出或成為(wei) 抵扣首選，首套房貸款利率也有望納入選項。

　　“專(zhuan) 項抵扣”是近期媒體(ti) 報道個(ge) 稅改革頻頻出現的一個(ge) “新”詞。可什麽(me) 是專(zhuan) 項抵扣?對於(yu) 個(ge) 稅改革究竟又有何意義(yi) ?

　　個(ge) 稅改革目前官方確定的改革方向是“綜合與(yu) 分類相結合”的所得稅製度。綜合與(yu) 分類，就是說把收入性質相同的一部分收入進行綜合，性質完全不同的收入與(yu) 綜合分開進行征稅的製度設計。

　　當然，綜合與(yu) 分類，說的是收入的一方。作為(wei) 對個(ge) 人收入所得進行二次調控的個(ge) 人所得稅，其基本含義(yi) 就是對收入減除成本費用之後的“淨利潤(或者稱所得)”進行征稅。因此“綜合與(yu) 分類”另一方的個(ge) 人“成本與(yu) 費用”是改革最需要明確的征稅要素，也是事關(guan) 能否秉持減稅方向的重要內(nei) 容。

　　對於(yu) 個(ge) 稅的成本與(yu) 費用，大家卻並不熟悉。

　　事實上，媒體(ti) 熱議個(ge) 稅的“起征點”(免征額)就是國家規定的一個(ge) 人生活的成本費用總額。還有，分類項目的20%的扣除額，也是對應分項收入的成本扣除。當然，一個(ge) 人的收入不同，所對應的生活成本費用也不同;而且我國是一個(ge) 差異化非常大的國家，各個(ge) 地區的剛性生活成本大相徑庭。現在國家硬性給全國人民設定一個(ge) 固定的生活成本費用，自然就會(hui) 引起爭(zheng) 議和質疑。這是目前我國個(ge) 稅“起征點”之所以飽受質疑的最根本原因。

　　專(zhuan) 項扣除是什麽(me) 概念呢?其實就是個(ge) 人收入對應的“成本費用”，除了個(ge) 稅起征點(可以理解為(wei) 基本扣除)之外，對應的就是綜合之後的20%的扣除額了。

　　好比個(ge) 稅分類項目征稅模式下，工資薪金對應的是基本支出(3500元)，勞務收入對應扣除是額度是20%，改革後，工資薪金和勞務收入合並，按照工資薪金項目(或者稱綜合收入)征稅，對應扣除項目就是基本扣除(3500元)+專(zhuan) 項扣除。筆者認為(wei) 專(zhuan) 項扣除的基本內(nei) 涵就是如此，將原先分項的20%扣除額平移到綜合與(yu) 分類項目的綜合中作為(wei) 扣除項目。

　　現在，回到大家最關(guan) 心的問題，專(zhuan) 項扣除是否能夠減輕個(ge) 人的稅收負擔呢?筆者認為(wei) 關(guan) 鍵看整個(ge) 稅製設計，以及專(zhuan) 項扣除範圍的設計和扣除額度等具體(ti) 問題。

　　從(cong) 具體(ti) 報道看，個(ge) 稅起征點不再提高作為(wei) 改革方向，因此基本扣除不會(hui) 有大變化。再教育支出和首套房貸支出作為(wei) 首選納入專(zhuan) 項扣除項目。但是對於(yu) 很多工薪階層來說，再教育支出和首套房貸支出是否普遍發生?在目前情況下，這兩(liang) 項支出已經不是社會(hui) 成員的普遍支出，因此不是普惠性降低個(ge) 稅稅負的舉(ju) 措，而且之前由於(yu) 還有固定的20%扣除額，如果改革後由於(yu) 專(zhuan) 項扣除的存在而取消20%的固定扣除額，說不定還會(hui) 增加稅負，這是其一。

　　其二，即使有再教育和首套房貸專(zhuan) 項支出，發生之後如何向稅務機關(guan) 申報扣除，是憑票扣除還是個(ge) 人申報就算?對於(yu) 首套房貸專(zhuan) 項扣除，隻要個(ge) 人提供銀行每月還貸明細表，可以進行核查，因此製度設計上完全采取個(ge) 人申報，也不會(hui) 推高房貸價(jia) 格。但是再教育支出，按照目前的稅收征管方式，憑票扣除是最有可能的選項;這樣，再教育專(zhuan) 項扣除也會(hui) 因每一個(ge) 人索要發票，客觀上推高整個(ge) 再教育的市場價(jia) 格，使得再教育成本以稅負的形式轉嫁給消費者，回過頭來還是我們(men) 普通消費者負擔了，減稅的實惠並未得到。

　　當然，筆者目前的討論基於(yu) 工資薪金個(ge) 人所得稅製度不會(hui) 有太大變化，比如起征點不提高或者微調提高，工資薪金累進稅率變化不大等。如果工資薪金的個(ge) 人所得稅製度有大的變化，專(zhuan) 項扣除是否減稅等，就要看整個(ge) 稅製設計了。